Налог на прибыль по доходам от майнинга и операций с цифровой валютой

Майнинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

С 1 ноября 2024 года в соответствии с п. 1 ст. 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ юрлица и ИП вправе осуществлять майнинг цифровой валюты с момента включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Функция по ведению реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, и реестра операторов майнинговой инфраструктуры возложена на ФНС (п. 7 статьи 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ).

Для осуществления майнинговой деятельности необходимо подать заявление о внесении сведений в реестр операторов майнинговой инфраструктуры, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью юридического лица в сервисе ФНС «Сервис для внесения сведений в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, и реестр операторов майнинговой инфраструктуры», размещенном на сайте ФНС.

Заявление рассматривается оператором реестра в срок не более 15 дней со дня его представления.

Правила ведения реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, и Правила ведения реестра операторов майнинговой инфраструктуры утверждены постановлением Правительства РФ от 31.10.2024 № 1464.

Внесенные в реестры сведения не подлежат опубликованию в средствах массовой информации и размещению в интернете.

Пунктом 10 статьи 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ установлена обязанность лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты (в том числе участника майнинг-пула), предоставлять информацию о получении цифровой валюты в случае выпуска (получения) цифровой валюты в результате майнинга цифровой валюты, а также об адресе-идентификаторе, включая адрес-идентификатор майнинг-пула, в ФНС.

Правила предоставления такой информации утверждены постановлением Правительства от 01.11.2024 № 1466 «Об обязанности лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты (в том числе участника майнинг-пула), по предоставлению информации о получении цифровой валюты в случае выпуска (получения) цифровой валюты в результате майнинга цифровой валюты, а также об адресе-идентификаторе, включая адрес-идентификатор майнинг-пула».

Информация о получении цифровой валюты в случае выпуска (получения) цифровой валюты в результате майнинга цифровой валюты предоставляется при получении цифровой валюты с 1 января 2025.

Информация предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором цифровая валюта была получена.

Статьей 86.5 Налогового кодекса установлена обязанность оператора майнинговой инфраструктуры сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты лицом, которому данный оператор оказывает услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры. Сведения направляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Согласно Федеральному закону от 29.11.2024 № 418-ФЗ были введены новые правила налогообложения доходов и расходов, полученных от майнинга (добычи), а также купли – продажи (трейдинга) цифровых валют (криптовалют).

ФНС напомнила основные правила налогообложения операций с цифровой валютой:

• цифровая валюта признается имуществом, которое не подлежит амортизации;
• операции с цифровой валютой (майнинг и реализация) не облагаются НДС;
• майнингом цифровых валют могут заниматься как физлица, не имеющие статуса ИП, так и юридические лица и ИП, но только на ОСН в рамках НДФЛ и налога на прибыль;
• при применении специальных налоговых режимов не допускается занятие майнингом;
• торговлей цифровой валютой можно заниматься как на ОСН, так и на УСН и ЕСХН.

Доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга в Российской Федерации, признается доходом от источника в Российской Федерации. Датой фактического получения доходов признается дата, на которую у налогоплательщика – майнера возникает право распоряжаться цифровой валютой.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с цифровой валютой определены статьей 282.3 Налогового кодекса, которая действует с 1 января 2025 года.

Налоговая база по операциям с цифровой валютой определяется отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 282.3 Налогового кодекса).

При налогообложении прибыли учитываются следующие доходы от операций с цифровой валютой:

• внереализационные доходы - доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты (п. 32 ст. 250 Налогового кодекса), определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода - на дату, на которую у лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой (п. 2 ст. 282.3, пп. 20 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).
• доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20% (п. 3 ст. 282.3 Налогового кодекса).

Рыночной котировкой цифровой валюты признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли (включая биржу) по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня.

Иностранным организатором торговли (включая биржу) может быть лицо, объем торгов по сделкам с цифровой валютой которого превышает 100 млрд рублей за соответствующий торговый день, при условии, что информация о рыночных котировках цифровой валюты размещается на его официальном сайте в интернете в течение 3-х лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой.

При безвозмездной передаче доход от реализации цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату передачи.

При реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты.

При реализации или ином выбытии цифровой валюты налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывшей цифровой валюты:

• по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты, признаются косвенными расходами.

В целях налогообложения текущая переоценка цифровой валюты не производится.

Стоимость цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга и принятой к налоговому учету до 1 января 2025 года, равна сумме расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты, не признанных для целей налогообложения на указанную дату в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.

В письме от 25.12.2024 № СД-4-3/14625@ ФНС дала рекомендации по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций при операциях с цифровой валютой.

В декларации по налогу на прибыль операции с цифровой валютой рекомендуется отражать в отдельном Листе 02 (Расчет налога) с кодом признака налогоплательщика «13».

Доходы (выручку) от реализации цифровой валюты, включая доходы, признаваемые при безвозмездной передаче цифровой валюты, отражать в строке 014 приложения № 1 к Листу 02 (Выручка от реализации прочего имущества).

Расходы в виде стоимости цифровой валюты, а также затраты на ее реализацию отражать в строке 060 приложения № 2 к Листу 02 (Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией).

Расходы, связанные с майнингом цифровой валюты, включаются в показатель строки 040 приложения № 2 к Листу 02 (Косвенные расходы, всего).

Внереализационные доходы налогоплательщика в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга отражать в составе показателя строки 100 приложения № 1 к Листу 02 (Внереализационные доходы, всего).