Установят очередность уплаты налогов при банкротстве

В деле о банкротстве должника важно обращать внимание на необходимость соблюдения очередности исполнения требований кредиторов по текущим платежам. 

Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) предусмотрено разделение задолженности на реестровую и текущую:

• реестровая задолженность — задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве (включается в реестр требований кредиторов);
• текущая — остальная задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве.

Под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий или об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

К примеру, возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.

При этом Конституционный суд отмечал, что не все обязательные платежи, заявленные уполномоченным органом после даты принятия заявления о признании должника банкротом, подлежат отнесению к текущим платежам.

Он обратил внимание, что действующий Закон № 127-ФЗ не позволяют определенно разрешить вопрос об очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, в системе платежей, осуществляемых в ходе процедуры банкротства организации.

Поэтому, законодателям предписали урегулировать вопросы, связанные с очередностью удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве.

Впредь до внесения соответствующих изменений, требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, подлежат удовлетворению в составе 3-ей очереди требований кредиторов, включенных в реестр (постановление Конституционного Суда от 31.05.2023 № 28-П).

На практике арбитры, руководствуясь этим решением, пошли дальше и распространили выводы Конституционного суда не только очередность уплаты налога на прибыль, но и налога, уплачиваемого при применении УСН.

К примеру, в спорах с налогоплательщиками инспекции отмечали, что уплата налога по УСН с дохода, полученного от реализации имущества банкрота, должна быть произведена в составе пятой очереди текущих платежей.

Суды, признавая позицию инспекции неправомерной, в соответствии с позицией Конституционного Суда (постановление от 31.05.2023 № 28-П) отмечали, что требования об уплате налога на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, подлежат удовлетворению в составе 3-ей очереди требований кредиторов, включенных в реестр.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, имеет определенное сходство с налогом на прибыль, вытекающее из однотипной налоговой базы и правового регулирования.

Следовательно, требование об уплате налога по УСН с дохода от продажи имущества должника также подлежит удовлетворению в составе 3-ей очереди требований кредиторов, включенных в реестр (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.03.2024 № Ф02-7815/2023).

Чтобы решить возникающие споры, очередность уплаты налогов при банкротстве юрлиц установят законодательно. В Госдуму внесли на рассмотрение соответствующий законопроект.

Появится правило, что требования об уплате обязательных платежей, начисленных в связи с реализацией имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также об уплате восстановленного НДС, принятого к вычету в рамках налогового периода, истекшего до принятия заявления о признании должника банкротом, удовлетворяются в составе требований 3-ей очереди.

При этом в составе требований кредиторов по текущим платежам 5-й очереди будут погашаться требования об уплате возникших после даты принятия заявления о признании должника банкротом:

• обязательных платежей, начисленных в связи с продолжением хозяйственной деятельности должника, в том числе налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;
• налога на имущество, налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога;
• восстановленного НДС, принятого к вычету в рамках налогового периода, истекшего после принятия заявления о признании должника банкротом.

Удерживаемые должником при выплате текущей зарплаты суммы НДФЛ как налоговым агентом или членских профсоюзных взносов будут уплачиваться им в режиме второй очереди текущих платежей.

Требование об уплате должником таких сумм за периоды до возбуждения дела о банкротстве относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

Требования об уплате страховых взносов на ОПС в части задолженности, возникшей после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во 2-ю очередь реестра требований кредиторов должника.