Уплата торгового сбора при утрате права на ПСН

Плательщиками торгового сбора признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения) установлен торговый сбор. Торговый сбор введен в Москве.

Условиями уплаты торгового сбора являются:

• плательщик ведет деятельность в сферах, в отношении которых установлен сбор;
• бизнес плательщика ведется с использованием перечисленных объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории муниципального образования (городов федерального значения), в отношении которых введен торговый сбор;
• плательщик ведет деятельность на территории, где расположен объект торговли, введен торговый сбор.

Согласно статье 413 Налогового кодекса к видам деятельности и объектам, через которые она ведется, относится следующая торговля:

• через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
• через объекты нестационарной торговой сети;
• через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

К торговой деятельности приравнивается также деятельность по организации розничных рынков.

При этом от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, освобождаются ИП, применяющие ПСН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

ИП утрачивает право на ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в том числе, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей, если численность сотрудников ИП превысила 15 человек.

В случае утраты права на применение ПСН предприниматель исчисляет и уплачивает суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора.

При этом у ИП, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение указанного налогового режима.

Так, в случае утраты права на применение патента, выданного на календарный год, подлежащая уплате сумма торгового сбора исчисляется с 1 января, то есть с даты утраты права на применение спецрежима (письмо ФНС от 10.11.2015 № СД-4-3/19613@).

При этом ИП не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с ОСН (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса).