Последствия списания ФНС безнадежного налогового долга юрлица

Списание безнадежной к взысканию налоговой задолженности подтверждает исчерпание возможностей взыскания долга с налогоплательщика. При таких обстоятельствах какие-либо препятствия для последующей подачи налоговой инспекцией в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности, а равно для возложения обязанности по погашению задолженности на виновных лиц, в том числе, через механизм гражданского иска, отсутствуют. На это указала ФНС в письме от 17.07.2024 № КЧ-4-18/8114.

В связи с указанным ФНС направила налоговым инспекциям рекомендации о том, как поступать в следующих ситуациях:

1. в отношении направления материалов о налоговых преступлениях в правоохранительные органы, если ИФНС приняла решение о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Привлечение лица к уголовной ответственности регулируется нормами уголовного и уголовно-процессуального законодательства, которое не устанавливает запрета на осуществление уголовного преследования в случае принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

Следовательно, признание задолженности безнадежной к взысканию и ее последующее списание в соответствии с правилами налогового законодательства не имеет правового значения для принятия решения о направлении материалов в правоохранительные органы при наличии признаков преступления;

2. в отношении возможности подачи иска налоговиками как потерпевшей стороны или в качестве гражданского истца в уголовном деле после принятия инспекцией решения о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Основания для освобождения от уголовной ответственности предусмотрены статьей 76.1 Уголовного кодекса. Для преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.1, 193.3, 199.4 Уголовного кодекса таким основанием является возмещение в полном объеме ущерба, причиненного бюджету в результате преступления.

ФНС отметила, что списание безнадежной к взысканию задолженности не тождественно возмещению причиненного преступлением ущерба.

Поэтому, несмотря на техническое отсутствие недоимки, которое появилось вследствие принятия решения о списании налоговым органом безнадежной к взысканию задолженности, налоговые инспекции не утрачивают права на подачу иска в качестве потерпевшего или гражданского истца, поскольку фактического возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) виновных лиц, не произошло, и обязанность по уплате налогов не исполнена.

Соответствующие разъяснения согласованы Генпрокуратурой (письмо от 05.07.2024 № 36-28-2024), Следственным комитетом (письмо от 12.07.2024 № 242-35-2024), Главным управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД (письмо от 26.06.2024 № 7/18-13683).