Переходят ли к наследникам долги по поручительству перед ФНС

Изменение срока уплаты налоговых платежей может быть предоставлено по решению налоговиков в форме отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Такое решение обеспечивается залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией.

Одним из условий предоставления отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита является предоставление обеспечения исполнения обязанности, в том числе в форме поручительства.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса и гражданским законодательством.

На основании статьи 74 Налогового кодекса в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Вместе с тем, нередки ситуации, когда до исполнения обязательств должника по решению о предоставлении отсрочки, рассрочки, компания – поручитель ликвидируется или банкротится.

Если поручитель – физлицо, у ФНС появляются проблемы с обеспечением исполнения обязательства в случае смерти обязанного лица.

Основания для прекращения поручительства определены в статье 367 Гражданского кодекса.

Из содержания данной нормы, а также разъяснений постановления Пленума Верховного Суда от 24.12.2020 № 45 «О некоторых вопросах разрешения споров о поручительстве» следует, что:

• реорганизация должника - юридического лица не влечет прекращения поручительства;
• принятие решения о признании должника банкротом не является основанием прекращения поручительства;
• смерть должника либо объявление его умершим не прекращает поручительство.

Смерть поручителя также не относится к тем обстоятельствам, с которыми положения Гражданского кодекса связывают возможность прекращения поручительства.

В случае смерти поручителя либо объявления его умершим, обязанными по договору поручительства являются наследники поручителя, которые отвечают перед кредитором солидарно в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества (п. 37 постановления Пленума Верховного Суда от 24.12.2020 № 45).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 13 Порядка предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденного приказом ФНС от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1134@, при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговый орган должен проанализировать финансовое состояние поручителя, удостовериться в отсутствии задолженности поручителя по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, а также в его платежеспособности.

ФНС отмечает, что данное правило следует учитывать налоговым инспекциям при замене поручителя (письмо ФНС от 03.07.2024 № КЧ-4-8/7504@)

При замене поручителя в правоотношении в силу стечения вышеуказанных обстоятельств данное правило также представляется справедливой мерой в целях подтверждения достаточности обеспечения обязательств заинтересованного лица по решению об отсрочке, рассрочке или инвестиционного налогового кредита, равно как и замена поручителя (или поручительства иным способом обеспечения) в случае неудовлетворительных результатов анализа финансового состояния.

В случае смерти поручителя налоговые инспекции могут принять решение о его замене на наследников поручителя. Исключение — если договором поручительства предусмотрено, что наследники поручителя не отвечают по долгам поручителя.

При принятии решения о замене поручительства налоговики должны оценить:

• оставшуюся сумму обязательства, исполнение которого обеспечено поручительством;
• платежную дисциплину по исполнению заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки;
• риск неисполнения оставшейся суммы обязательств.

При представлении замены поручителя будет проведен анализ его финансового состояния.

Если налоговики придут к выводу о неудовлетворительном финансовом состоянии наследников поручителя, не позднее 2-х рабочих дней со дня осуществления анализа налогоплательщику, которому была предоставлена отсрочка или рассрочка, пришлют уведомление о нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки с установлением срока для устранения нарушения.

В случае, если по истечении установленного срока замена поручителя (или поручительства иным способом обеспечения) не произведена, решение об отсрочке, рассрочке подлежит досрочному прекращению в соответствии с пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса не позднее следующего рабочего дня после истечения срока.

Решение о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки пришлют заинтересованному лицу в течение 5 рабочих дней со дня его принятия.