Отменят налоговые штрафы за непредставление нулевых деклараций

Ответственность за непредставление налоговых деклараций была введена с целью обеспечения возможности проведения налогового контроля.

Однако правоприменительная практика выявила возможность совершенствования правового регулирования отношений, возникающих в процессе привлечения налогоплательщиков к ответственности за непредставление налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса), с учетом соблюдения баланса частных и публичных интересов и обеспечения эффективности мер ответственности за непредставление налоговых деклараций.

Так, в целях обеспечения соразмерности мер ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, ущербу, причиненному бюджету в результате его совершения, предлагается не привлекать налогоплательщиков к ответственности за непредставление «нулевых» налоговых деклараций.

По информации ФНС, в настоящее время доля решений налогового органа о привлечении к ответственности за непредставление «нулевых» деклараций составляет около 55 % от всех решений о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Учитывая минимальный размер штрафа за непредставление таких деклараций (1 тыс. руб.), который при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства подлежит снижению не менее чем в 2 раза, расходы бюджета, связанные с назначением указанного штрафа (включая трудовые и почтовые издержки налогового органа), существенно превышают доходы бюджета от его взимания. Соответственно, предлагаемые изменения позволят минимизировать издержки федерального бюджета и не применять к налогоплательщику карательных мер в отсутствие ущерба казне.

При этом освобождение от ответственности не станет стимулировать плательщиков не представлять налоговые декларации, поскольку такое бездействие является основанием для применения к налогоплательщику иных мер, включая блокировку его счетов в банках.

Предлагаемая мера позволит освобождать от ответственности только налогоплательщиков, у которых в действительности отсутствует сумма налога к уплате, и обеспечить привлечение к ответственности налогоплательщиков, намеренно представляющих «нулевые» налоговые декларации исключительно для избежания негативных последствий (в том числе в виде блокировки счетов в банке) и исключения возможности последующего назначения штрафа исходя из реального размера их налоговых обязательств на основании уточненной налоговой декларации.

Также законопроектом предлагается не привлекать граждан к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДФЛ от продажи или дарения недвижимого имущества. Данная мера позволит исключить избыточное карательное воздействие на граждан без нарушения интересов бюджета, поскольку в указанном случае налог может быть исчислен налоговым органом самостоятельно по результатам «бездекларационной» камеральной налоговой проверки, проводимой налоговым органом на основе сведений, полученных от регистрирующих органов.

Кроме того, для оптимизации взаимодействия между налоговым органом и налогоплательщиками предлагается ввести упрощенную процедуру привлечения ИП и организаций к ответственности за нарушение сроков представления «ненулевых» налоговых деклараций в том случае, когда не имеется признаков иных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В этом случае размер штрафа определяется на основании добровольно задекларированной плательщиком суммы налога, что свидетельствует об отсутствии разногласий относительно параметров расчета штрафа и исключает необходимость реализации полноценной процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения.

При этом для обеспечения учета смягчающих или исключающих ответственность обстоятельств при вынесении решения в упрощенном порядке прямо предусматривается право налогоплательщика представить сведения об их наличии вместе с налоговой декларацией, поданной с нарушением установленных сроков.

В рамках такой процедуры по результатам камеральной налоговой проверки декларации налоговый орган с учетом смягчающих и иных имеющих значение для дела обстоятельств рассматривает материалы налоговой проверки без участия налогоплательщика и выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

При этом в случае подачи налогоплательщиком до вынесения такого решения уточненной декларации, свидетельствующей о возможной некорректности ранее задекларированной суммы налога, оно выносится только по итогам полноценной камеральной проверки уточненной декларации.

Для обеспечения гарантий защиты прав налогоплательщиков решение, вынесенное в упрощенном порядке, можно будет обжаловать, в том числе путем подачи жалобы, рассматриваемой в упрощенном порядке (в семидневный срок), до вынесения решения по которой исключается возможность взыскания налоговой санкции с налогоплательщика.

В связи с этим разработчики законопроекта отмечают, что реализация предложенных мер будет способствовать улучшению положения налогоплательщиков, оптимизации процедур взаимодействия между налоговым органом и налогоплательщиками, а также снижению издержек как налогоплательщиков, так и федерального бюджета.

Одновременно с предлагаемыми нормами в Налоговый кодекс вносится изменение в КоАП, исключающее состав административного правонарушения, предусматривающий ответственность за нарушение сроков представления декларации или РСВ для должностных лиц.