Новые правила ФНС по обеспечительным мерам с 1 апреля 2024 года

Обеспечительные меры – это временные ограничения, принимаемые ФНС с целью сохранения имущества либо денежных средств налогоплательщика, за счет которых может быть погашена налоговая задолженность, в случае наличия оснований полагать, что взыскать задолженность в дальнейшем будет затруднительно или невозможно.

Особенность таких мер, применяемых в соответствии пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса, заключается в том, что применяются они конкретно для обеспечения поступления сумм, доначисленных по результатам проведения налоговых проверок. Решение об их применении выносится одновременно с вынесением решения по налоговой проверке.

Обеспечительными мерами могут быть:

• запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
• приостановление операций по счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 76 Налогового Кодекса.

Напомним, что в отношении дебиторской задолженности ФНС не может принять решение о применении обеспечительных мер.

Помимо запрета на распоряжение имуществом еще одним негативным последствием является признание имущества, в отношении которого приняты обеспечительные меры, находящимся в залоге у налогового органа на основании закона, при вступлении в силу решения по налоговой проверке. В дальнейшем это имущество может быть также принудительно реализовано в рамках процедуры банкротства.

В случае если стоимость всего имущества, в отношении которого принят запрет, менее доначисленных сумм, налоговым органом принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму разницы между общей суммой доначислений и стоимостью имущества.

С 1 апреля 2024 года действуют обновленные правила в отношении обеспечительных мер ФНС.

Уточняется, что налоговики вправе принять обеспечительные меры исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу (ранее такого правила в Налоговом кодексе не содержалось).

Во-вторых, у инспекции появилось право заменить или отменить обеспечительные меры не только полностью, но и частично.

Также установлено, что решение о принятии обеспечительных мер отменяется также по заявлению налогоплательщика, в отношении имущества которого приняты указанные обеспечительные меры, в части, соответствующей объему исполненного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в части, отмененной вышестоящим налоговым органом или судом.