НДФЛ и взносы при релокации иностранцев для работы в компании

Иностранные лица, которые переезжают в РФ для работы в компании, не являются ее сотрудниками до момента официального трудоустройства. Поэтому, этот факт обусловливает специфику учета расходов на организацию такого переезда, а также удержания с них НДФЛ и уплаты страховых взносов.

Расходы на релокацию иностранных граждан для их последующего трудоустройства в компании, учесть не получится в связи с тем, что такие траты осуществлены в отношении граждан, не являющихся работниками организации. Поэтому, они не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

В целях исчисления НДФЛ такие затраты квалифицируются как доход, полученный физлицом в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В связи с этим оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

В целях уплаты страховых взносов с сумм оплаты организацией расходов иностранных граждан на релокацию для трудоустройства и последующей работы в данной компании нужно учитывать следующее.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами. На это обратил внимание Минфин в письме от 19.11.2024 № 03-03-06/1/114729.

В случае если подобные выплаты производятся физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС, после оформления трудовых отношений с ними, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом международными договорами может быть установлен особый порядок отнесения иностранных граждан к застрахованным лицам по ОСС в РФ.