Налоговые льготы для бизнеса за трудоустройство инвалидов

ФНС в письме от 25.04.2024 г. № БС-16-11/136@ рассказала о налоговых льготах, которые положены компаниям, принимающим на работу инвалидов.

Преференции по налогу на прибыль при трудоустройстве инвалидов

Для организации, использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предусмотрена возможность учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов.

Так, согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса вправе учитывать в составе прочих расходов по налогу на прибыль расходы на социальные нужды инвалидов организации, при соблюдении условий:

• если в общем числе работников налогоплательщика доля инвалидов составляет не менее 50 %;
• если доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

Также при соблюдении вышеперечисленных условий организации могут создавать на срок не более 5 лет резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 Налогового кодекса).

Отчисления в резерв не могут превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.

Кроме того, на основании пункта 23 статьи 255 Налогового кодекса в составе расходов на оплату труда также учитываются доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Преференции по НДС при трудоустройстве инвалидов

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено, что не облагается НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг, производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных организаций социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
• государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %.

Для указанных организаций сохраняется льготный режим налогообложения НДС только в отношении товаров (работ, услуг) собственного производства (письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-07-14/54630).

Преференции по УСН при трудоустройстве инвалидов

При применении УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков в регионах могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % для налогоплательщиков с объектом налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 %, для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 1, 2 статьи 346.20 Налогового кодекса).

Указанные ставки могут быть установлены в том числе и для организаций, осуществляющих трудоустройство инвалидов.

Преференции по налогу на имущество организаций при трудоустройстве инвалидов

Согласно пункту 3 статьи 381 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения:

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса при установлении налога законами субъектов могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Преференции по НДФЛ при трудоустройстве инвалидов

В соответствии с положениями пунктов 9, 10, 22 и 28 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физлиц:

1. суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

• за счет средств организаций, ИП, за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно);
• за счет средств бюджетов;
• за счет средств религиозных организаций, а также иных НКО, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

2.  суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными НКО, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

3. суммы оплаты за инвалидов организациями или ИП технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

4. доходы, не превышающие 4 тыс. рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Преференции по земельному налогу при трудоустройстве инвалидов

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения:

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %, —  в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, —  в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (абз. 2 п. 2 ст. 387 Налогового кодекса).