Амнистия за дробление бизнеса с 2025 года

В ходе налоговой реформы появится понятие «дробление бизнеса». Эти и другие изменения готовит проект поправок, подготовленный для внесения в Налоговый кодекс. Соответствующий законопроект уже внесен в Госдуму.

Под дроблением бизнеса будут понимать разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями и ИП в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами.

Цель дробления — участие в схеме исключительно или преимущественно для занижения сумм налогов путем применения участниками специальных налоговых режимов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса – исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц.

Прежде всего отметим, что амнистия бизнеса не коснется решений ИФНС о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые вступили в силу до момента начала действия поправок в Налоговый кодекс.

То есть амнистируют только тех предпринимателей, у которых будут не вступившие в силу решения по ВНП за 2022 – 2024 годы.

При этом со дня вступления в силу поправок приостановят вступление в силу решений, вынесенных по результатам налоговых проверок 2022 – 2024 годов в части правонарушений, являющихся дроблением бизнеса.

Указанное приостановление не отменит прав на обжалование такого решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган и в суд в установленные Налоговым кодексом сроки и порядке и не будет прерывать течение сроков на обжалование такого решения налогового органа.

В ходе амнистии освободят от обязанности по уплате за налоговые периоды 2022 – 2024 годов:

• доначисленных налогов;
• пеней;
• штрафов, предусмотренных статьями 119 (непредставление налоговой декларации), 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога) Налогового кодекса

Амнистию предполагают проводить в 2 этапа:

• первый — выявление факта участия предпринимателя в схеме. Этот этап предусматривает доначисление налогов, пеней и штрафов за участие в «дробленческой» схеме за налоговые периоды 2022 – 2024 годов. То есть амнистия охватит только периоды 2022 – 2024 годов;
• второй — подтверждение того факта, что предприниматели отказались от применения схемы дробления. Этот этап пройдет в ходе выездных налоговых проверок в течение 2025 – 2026 годов (в случае их назначения).

От обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных за участие в «дробленческой» схеме за налоговые периоды 2022 – 2024 годов, компаниям и ИП предоставят освобождение с учетом следующих одновременных условий:

• до момента вступления в силу изменений у компании было вынесенное налоговиками не вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором по итогам налоговой проверки было установлено дробление бизнеса;
• и в случае назначения ВНП за 2025 – 2026 годы дробление уже не выявлялось, т.е. компания от него отказалась.

В таком случае от налогов, пеней и штрафов, доначисленных за 2022 – 2024 годы освободят с момента вступления в силу решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок за налоговые периоды 2025 и 2026 годов.

Предусмотрены также следующие варианты развития событий:

• если выездная налоговая проверка налогоплательщика за налоговые периоды 2025 и 2026 годов не была назначена, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022 – 2024 годы будет прекращена только с 1 января 2030 года. То есть задолженность спишут не ранее этой даты;
• если в ходе ВНП за 2025 и 2026 годы установят дробление, никакой амнистии не будет. В этом случае решения по проверке за 2022 – 2024 годы вступит в силу одновременно с вступлением в силу решения за 2025 и 2026 годы.

Однако, в последнем случае возможно применение процедуры «частичного добровольного отказа от дробления».

При установлении за налоговые периоды 2025 и 2026 годов факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам проверок за 2022 – 2024 годов, прекратится в соответствующей части.

Если предприниматель отказался от дробления бизнеса за периоды 2025 и (или) 2026 годов только после вынесения решения о проведении ВНП за 2025 и (или) 2026 год, то обязанность по уплате налогов за 2022 – 2023 годы, пеней, а также штрафов, начисленных по статьям 119, 120, 122 Налогового кодекса за участие в схеме, может быть прекращена при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также и за 2024 год. Но отказ должен быть до даты вступления в силу по указанной проверке решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения, связанного с дроблением.

В этом случае нужно подавать уточненные налоговые декларации.

В рамках камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций за 2024 год налоговики смогут в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса потребовать информацию, документы, связанные с подтверждением добровольного отказа от дробления бизнеса.

Материалы налоговых проверок о дроблении за 2022 – 2024 годы в следственные органы будут передавать только после вступления в силу соответствующих решений по результатам налоговых проверок.

В части налоговых правонарушений, не связанных с дроблением бизнеса, течение сроков, предусмотренных для направления налоговыми органами материалов в следственные органы, не прерывается.

Если сумма выявленной по итогам налоговой проверки недоимки по налогам, не связанной с дроблением бизнеса, не позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, материалы в следственные органы не направляются.

В случае вступления в силу решения по результатам налоговой проверки после предусмотренного законом приостановления в части эпизодов, связанных с дроблением бизнеса, материалы налоговой проверки направят в следственные органы, если в совокупности с иными эпизодами решения позволяют предположить факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.