Встречная кредиторка уменьшает резерв по сомнительным долгам

Если у организации есть дебиторская задолженность контрагента и одновременно имеется собственная кредиторская задолженность перед этим же контрагентом, то резерв по сомнительным долгам можно создавать только на сумму превышения дебиторской задолженности над кредиторской.

То есть налогоплательщик не вправе игнорировать свои обязательства перед тем же контрагентом и создавать резерв на всю сумму просроченного долга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Таким образом, для исчисления размера сомнительного долга в целях статьи 266 Налогового кодекса принимается размер всего имеющегося (не прекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом (письмо Минфина от 02.04.2026 № 03-03-06/1/27258).

При этом, поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, Минфин отмечает, что в целях статьи 266 Налогового кодекса для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям (письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352).

Компания «Альфа» продала товар за 5 900 000 руб.

Контрагент не платит уже 120 дней.

Одновременно «Альфа» должна этому же контрагенту 1 400 000 руб. за транспортные услуги.

В резерв можно включить только 4 500 000 руб. (5 900 000 − 1 400 000).

Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности только в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты возникновения этой кредиторской задолженности.

При этом для целей статьи 266 Налогового кодекса сомнительный долг определяется вместе с НДС (письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).