Уведомление ФНС о порядке уплаты налога на прибыль с 2024 года

Если у компании имеется несколько обособленных подразделений, расположенных в одном регионе, то она может уведомить налоговую инспекцию о выборе одного ответственного подразделения, через которое будет производиться уплата налога на прибыль в региональный бюджет. Уведомить налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, о принятом решении необходимо до 31 декабря.

Уведомление налоговиков осуществляется исходя из правила, установленного пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса.

Так, предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного региона, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.   

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет региона в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта. 

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца.

Отметим, что установленный в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на новый порядок уплаты налога или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием.

Из этого правила есть исключения. К примеру, если компания создает обособленное подразделение в течение года, то ждать окончания года для того, чтобы передать ему полномочия по уплате налога на прибыль не нужно. Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.

Таким образом, в случае создания на территории субъекта второго обособленного подразделения налогоплательщик должен выбрать из них ответственное обособленное подразделение. Уплата налога через выбранное ответственное обособленное подразделение должна производиться после создания второго обособленного подразделения и выбора ответственного обособленного подразделения, а не с начала следующего года (письмо ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8).

В этом случае срок для уведомления - в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором создано новое ОП (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса).

В случае, если компания уже выбрала ответственное ОП для уплаты налога на прибыль и этот порядок у нее не меняется, а также в случае, если не изменилось ответственное обособленное подразделение, то ежегодно направлять в налоговые органы уведомления не требуется. На это обратил внимание Минфин в письме от 04.02.2008 № 03-03-05/7.

Уведомления подается налоговикам по формам, рекомендованным в письме ФНС от 26.12.2019 №  СД-4-3/26867@. Этим документам рекомендованы уведомления:

• уведомление № 1, по которому в соответствии с пунктом  2 статьи 288 Налогового кодекса налоговая уведомляется  о  выборе ответственного обособленного подразделения, через которое будет  осуществляться уплата авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта;
• уведомление № 2, по которому в соответствии с пунктом  2 статьи 288 Налогового кодекса налоговая уведомляется,  что  в  связи  с  уплатой  авансовых  платежей и налога на прибыль в   бюджет   субъекта  через  ответственное обособленное   подразделение  не  будет  производиться  уплата  налога  по  месту нахождения следующих обособленных подразделений.

При заполнении уведомления указываются:

• код «1» – если в инспекция подается только уведомление № 1 в налоговый орган по месту нахождения выбранного ответственного обособленного подразделения или по месту нахождения организации, если она уплачивает налог за все подразделения, находящиеся на территории региона;
• код «2» – если уведомление подается по месту нахождения остальных обособленных подразделений о том, что через указанные подразделения налог уплачиваться не будет.

Если все обособленные подразделения в регионе, в том числе ответственное, стоят на учете в одной инспекции, подается одно уведомление с признаком состава уведомления «4».

Уведомления с указанием в титульном листе по полю «Причина представления уведомления (код)» кода «01» представляются в случае принятия налогоплательщиком в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса решения о переходе на уплату налога на прибыль организаций в бюджет региона по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения).

Представляя по указанной причине уведомления № 1, налогоплательщик уведомляет налоговые органы о выборе ответственных обособленных подразделений, через которые им будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов.

Соответственно, уведомления № 1 представляются в налоговые органы, в которых организация поставлена на учет по месту нахождения ее ответственных обособленных подразделений.

Если организация и ее одно или несколько обособленных подразделений находятся на территории одного субъекта, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта. В этом случае уведомление № 1 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации. Если налогоплательщик относится к категории крупнейших, то уведомление № 1 представляется в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Представляя уведомления № 2 с указанием в титульном листе по полю «Причина представления уведомления (код)» кода «01», налогоплательщик уведомляет налоговые органы об обособленных подразделениях, по месту нахождения которых не будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов.

Соответственно, уведомления № 2 представляются в налоговые органы, в которых организация поставлена на учет по месту нахождения ее обособленных подразделений, кроме ответственных обособленных подразделений.

Если ответственное обособленное подразделение и другие обособленные подразделения, через которые не будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта, администрируются одним налоговым органом, то в этот налоговый орган представляется уведомление, в состав которого входят Уведомления № 1 и № 2, при этом в титульном листе в поле «Признак состава уведомления» приводится цифра 4.