Учет уплаченного в Казахстане НДС в расходах по налогу на прибыль

Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 года.

Пунктом 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

Он устанавливает, что местом реализации работ, услуг признается территория страны-члена ЕАЭС, в том числе, если:

1. работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена. Эти положения применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2. работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена;

3. услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена;

4. налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации (за исключением услуг в электронной форме), а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
• работы, услуги по разработке ПО для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме);
• услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

В случае, если услуги не перечислены в вышеуказанных подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации услуг для целей НДС определяется по месту нахождения их исполнителя.

Следовательно, если местом реализации не поименованных в вышеуказанных подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола услуг, оказываемых юрлицом Республики Казахстан российской организации, признается Республика Казахстан, то такие услуги облагаются НДС в этом государстве.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в качестве учитываемых расходов указаны налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством.

Вместе с тем перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Так, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом в закрытом перечне расходов, которые нельзя учесть по налогу на прибыль согласно статье 270 Налогового кодекса, нет прямого указания на то, что налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

В связи с этим, по мнению Минфина, расходы в виде НДС, уплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан при приобретении услуг российской организацией у казахстанского юрлица, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Такое мнение чиновники высказали в письме от 23.07.2024 № 03-07-13/1/68742.