Учет неустойки за нарушение договора иностранным поставщиком

Для доходов в виде судебной неустойки (и аналогичных сумм), взыскиваемых с иностранных лиц из «недружественных» стран, в 2026 году установлен особый порядок признания для целей налога на прибыль. На это обратил внимание Минфин в письме от 17.03.2026 г. № 03-03-06/1/21252.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса.

К санкциям за нарушение договорных обязательств относятся в том числе неустойка и проценты за пользование чужими денежными средствами.

Неустойка представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору, если нарушит обязательство перед ним.

Проценты за пользование чужими денежными средствами являются мерой гражданско-правовой ответственности, то есть санкцией за незаконное удержание, неосновательное получение или несвоевременное возвращение денежных средств (п. 1 ст. 330, п. 3 ст. 395 Гражданского кодекса).

В общем случае датой признания указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда, если иное не предусмотрено подпунктами 14.5 и 15 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса (пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).

В свою очередь, для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, но не ранее 05.03.2022 года, иностранной организацией, местом регистрации которой является «недружественное» государство, или российской организацией, являющейся солидарным ответчиком этой иностранной организации, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств (имущества, имущественных прав), но не позднее 31.12.2026 года.

Такое исключение установлено подпунктом 14.5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.

Таким образом, в этом случае применяется специальный порядок признания указанных доходов в определенный период времени (до 31.12.2026 года), по истечении которого будет действовать общий порядок признания таких доходов.

В связи с этим в Минфине отметили, что доходы в виде судебной неустойки, подлежащей взысканию на основании решения российского суда в пользу налогоплательщика с иностранных лиц, местом регистрации которых является государство, совершающее в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц недружественные действия, подлежат признанию для целей налога на прибыль (включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций) на дату поступления соответствующих денежных средств (имущества, имущественных прав).

При этом в случае, если доходы в виде указанной судебной неустойки не будут получены до 31.12.2026 года, то они подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме на 31.12.2026 года.

После 31.12.2026 года опять начнет действовать общий порядок — доход учитывается на дату признания должником или на дату вступления в силу решения суда.