Налоговые последствия недостижения результатов по субсидии

Принятие к учету субсидий при исчислении налога на прибыль зависит от вида и характера расходов, на финансирование (компенсацию) которых выделена субсидия. По общему правилу, полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах.

Порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных организациями, определен положениями пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Согласно пункту 4.1 статьи 271 Налогового кодекса средства в виде субсидий признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

• субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;
• субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;
• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав.

При этом в случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение (абз. 6 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе. Это значит, что получатель не обязан возвращать средства, а также не должен выплачивать за них проценты или иные платежи.

Предоставление субсидий из бюджетов субъектов РФ юрлицам, ИП и физлицам — производителям товаров, работ, услуг регламентировано положениями статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса. Эти субсидии предоставляются в определенных случаях и порядке, которые устанавливаются законом субъекта о бюджете и принимаемыми в соответствии с ним НПА.

Общие требования к правовым актам, регулирующим предоставление субсидий и грантов из бюджетов субъектов и местных бюджетов, а также порядок проведения отборов их получателей утверждены постановлением Правительства от 25.10.2023 г. № 1782, (далее — Общие требования).

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 78 Бюджетного кодекса правовые акты должны соответствовать Общим требованиям и определять в том числе:

• цели, условия и порядок предоставления субсидий, а также результаты их предоставления;
• порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении;
• положения об осуществлении в отношении получателей субсидий и лиц, указанных в пункте 5 статьи 78 Бюджетного кодекса, проверок главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидии, соблюдения ими порядка и условий предоставления субсидий, в том числе в части достижения результатов их предоставления, а также проверок органами государственного (муниципального) финансового контроля в соответствии со статьями 268.1 и 269.2 Бюджетного кодекса.

Согласно подпункту «к» пункта 3 Общих требований в целях установления условий и порядка предоставления субсидий в правовом акте указывается результат предоставления субсидии.

Под результатом предоставления субсидии подразумевается итог работы получателя этих средств. Этот итог должен:

• быть четко определенным и осязаемым (не абстрактным);
• поддаваться измерению — то есть должны существовать объективные критерии, позволяющие оценить, достигнут результат или нет;
• напрямую соотноситься с теми целями, для которых субсидия была выдана;
• соответствовать типам результатов, которые установлены для данного вида субсидий.

Какие именно типы результатов применимы в каждом случае, определяется специальным документом — Порядком проведения мониторинга достижения результатов предоставления субсидий (в том числе грантов в форме субсидий). Этот Порядок утвержден приказом Минфина от 27.04.2024 № 53н.

Положениями пункта 7 Общих требований установлено, что в правовые акты подлежат включению положения:

• о проверке главным распорядителем бюджетных средств соблюдения получателем субсидии условий и порядка предоставления субсидий, в том числе в части достижения результатов предоставления субсидии, а также об осуществлении органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок в соответствии со статьями 268.1 и 269.2 Бюджетного кодекса (пп. «а» п. 7 Общих требований);
• о возврате субсидий в бюджет, из которого предоставлены субсидии, в случае нарушения получателем субсидии условий, установленных при предоставлении субсидии, выявленного в том числе по фактам проверок, проведенных главным распорядителем бюджетных средств и органами государственного (муниципального) финансового контроля, а также в случае недостижения значений результатов предоставления субсидии (абз. 2 пп. «б» п. 7 Общих требований).

Таким образом, результаты предоставления субсидий в контексте бюджетного законодательства рассматриваются как одно из условий предоставления субсидий. На это указал Минфин в письме от 24.11.2025 г. № 03-03-05/113358.

В связи с этим, в случае недостижения значений результатов предоставления субсидии, являющегося нарушением получателем субсидии одного из условий предоставления субсидии, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, суммы полученной субсидии в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено такое нарушение.

При этом проверки соблюдения условий предоставления субсидий, в том числе в части достижения значений результатов их предоставления, осуществляются в соответствии с бюджетным законодательством.