Можно ли учесть проценты по кредиту на покупку акций

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (определение Конституционного Суда от 04.06.2007 № 320-О-П).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.

При этом:

• расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа – текущего или инвестиционного;
• расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем, но не выше фактической.

Следовательно, суммы выплачиваемых налогоплательщиком процентов по кредиту, привлеченному для приобретения акций, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (письмо Минфина от 15.02.2024 г. № 03-03-06/1/13269).

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса по долговым обязательствам, в том числе по договорам займа, налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму начисленных процентов, установленных условиями договора займа, без нормирования.

Исключение – долговые обязательства, возникшие в результате контролируемой задолженности или контролируемых сделок.

Налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

При этом по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренной договором (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса).