Как включить в резерв по сомнительным долгам дебиторку в валюте

Компании, применяющие метод начисления, вправе создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она:

• не погашена в сроки, установленные договором;
• и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса).

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса).

На основании пункта 3 статьи 266 Налогового кодекса суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

По общему правилу, установленному статьей 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в рублях. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ.

Следовательно, сумму резерва по сомнительным долгам нужно определять по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

При проведении инвентаризации суммы дебиторской задолженности в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации. На это указал Минфин в письме от 20.07.2023 г. № 03-03-06/1/67955.

Также исходя из пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса следует, что требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, при наличии у организации дебиторской задолженности в валюте ее переоценка и включение в состав внереализационных доходов (расходов) результатов такой переоценки производятся в установленном Налоговым кодексом порядке.