Как амортизировать ОС и НМА с повышающим коэффициентом

С 1 января 2023 года организации, работающие в области ИТ, вправе воспользоваться ускоренной амортизацией с использованием специального коэффициента не выше 3 в отношении ряда объектов.

К таким объектам отнесены:

• амортизируемые основные средства, включенные на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных.

Соответствующие изменения с 1 января 2023 года внес в статью 259.3 Федеральный закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ.

В связи с этим, применять повышающий коэффициент при амортизации ОС можно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого основного средства оно включено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.

При этом на возможность применения указанного коэффициента не влияет дальнейшее нахождение такого основного средства в Реестре либо его исключение из Реестра.

Если амортизируемое основное средство, включенное на дату ввода в эксплуатацию в Реестр, введено в эксплуатацию до 1 января 2023 года, то, по мнению Минфина, применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в отношении такого ОС можно, но не ранее чем с 1 января 2023 года (письмо Минфина от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67848).

При этом учетной политикой компании для целей налогообложения на соответствующий год должно быть предусмотрено применение повышающего коэффициента.

Специальный коэффициент к основной норме амортизации НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенных в единый реестр российского ПО для ЭВМ и баз данных,  может применяться с 1 января 2023 года только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для ЭВМ и базы данных находятся в реестре ПО для ЭВМ.

При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта НМА.

В то же время применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации – право налогоплательщика правом.

Поэтому, чтобы применять его в основной норме амортизации компания должна принять решение о его использовании, а также установить конкретный размер соответствующего специального коэффициента. Эти решения нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий год.