Должна ли НКО включать договорные неустойки в доходы

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных.

При этом датой признания указанных внереализационных доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).

Таким образом внереализационные доходы в виде договорных неустоек признаются в налоговом учете:

• на дату вступления в законную силу решения суда – если обязанность по начислению внереализационного дохода за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Указанное относится как к суммам, определенным судом на дату принятия судебного решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия (письма Минфина от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54167, от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891);
• на дату их признания должником – в случае признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (письмо Минфина от 11.10.2023 № 03-03-06/1/96391).

При этом документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником (письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269).

Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.

В этом заключается общий порядок признания договорных неустоек в составе внереализационных доходов.

Чиновники отмечают, что он распространяется, в том числе, и на НКО (письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-03-06/3/123436).

Российские НКО на основании статьи 246 Налогового кодекса признаются налогоплательщиками налога на прибыль и исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Налогового кодекса и является закрытым.

Поэтому, доходы налогоплательщика, не поименованные в статье 251 Налогового кодекса, к которым относятся и штрафные санкции за нарушение условий договоров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.