Благоустройство территории – налог на прибыль

Компании принадлежали 3 здания и 2 земельных участка. Был нанят подрядчик для ремонта дороги к этим зданиям, бетонного покрытия площадки и забора вокруг производственной площадки. Затраты организация учла как ремонт, однако инспекция не согласилась с таким подходом. Свою правоту налогоплательщик отстоял в суде.

Налоговики решили, что проведенные работы нужно считать реконструкцией одного из зданий. Однако организация с помощью снимков доказала: дорога и забор были и ранее. Дорога нужна для проезда машин ко всем зданиям, а забор защищает площадку в целом. Значит, отнести работы по благоустройству к какому-то конкретному основному средству нельзя.

Инспекция хотела, чтобы организация увеличила первоначальную стоимость одного из зданий на оплату подрядчику. Однако суд указал: ремонт произвели для того, чтобы поддерживать основные средства в исправном состоянии. После проведения работ ни назначение, ни характеристики здания не изменились. Налоговая  не смогла доказать, что это была именно реконструкция.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2021 N Ф07-4825/2021 по делу N А13-15543/2019

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2014-2016, Инспекцией составлен акт от 30.11.2018 N 10-43/240-14, и, с учетом возражений Общества, принято решение от 11.12.2018 N 10-43/328-22/24, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 256 784 руб. 40 коп. и Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций и налог на имущество в общем размере 2 567 844 руб., соответствующие пени в сумме 652 482 руб. 67 коп.

Основанием для принятия решения Инспекции от 11.12.2018 N 10-43/328-22/24, послужил вывод налогового органа о том, что Общество в нарушение подпункта 4, пункта 2 статьи 256 НК РФ неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2015 - 2016 затраты по ремонту основных средств - работы по благоустройству территории производственной базы Общества, расположенной по адресу: Вологодская обл., г. Череповец, Кирилловское шоссе, д. 76.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 12.04.2019 N 07-09/05088@ решение Инспекции от 11.12.2018 N 10-43/328-22/24 отменено в части доначисления налога на прибыль и налога на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизоду, связанному с реконструкцией здания, в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая решение Инспекции от 11.12.2018 N 10-43/328-22/24 неправомерным в оспариваемой части, нарушающим его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции заявление Общества удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 255 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В пункте 1 статьи 260 НК РФ указано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно подпункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Как установлено судами на основании материалов дела, Обществом заключен договор подряда от 12.01.2016 с обществом с ограниченной ответственностью "ВелесТорг" на выполнение работ по благоустройству территории на производственной базе Общества (по адресу: г. Череповец, Кирилловское шоссе, д. 76), ремонту и установке забора, устройству дороги, устройству навеса. Цена договора составляет 3 500 000 руб. и согласно локальной смете N 02-01-01 работы включают в себя такие объекты, как дорога, забор, навес и ремонт бетонного покрытия. Работы распределены по указанным объектам.

В подтверждение выполнения работ Обществом в ходе проверки были представлены акты о приемке выполненных работ от 29.01.2016 N 1, 25.05.2016 N 2 и от 30.03.2016 N 3. Стоимость расходов, понесенных Обществом на благоустройство территории, составила 2 966 101 руб. 70 коп.

Судами на основании материалов дела установлено, что на момент совершения спорных хозяйственных операций Обществу принадлежали три здания и два земельных участка на производственной площадке, обнесенной забором, ремонтируемая дорога пролегала по территории производственной базы. Производственные здания и земельный участок учтены в составе основных средств Общества.

В обоснование понесенных расходов Общество указывает на необходимость ремонта дороги, которая является проездом машин для погрузки и разгрузки производимых товаров и сырья для производства. Ремонт бетонной площадки и дороги вызван необходимостью проезда к погрузочной площадке и возможностью разворота, а также движения тяжелых грузовых машин. До ремонта дороги и бетонной площадки тяжелые машины застревали в ямах, что препятствовало нормальной работе Общества. Ремонт забора обусловлен необходимостью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, зданий и имущества (не участвует в производстве товаров, однако, расходы на его ремонт также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Обществом представлены космические снимки территории производственной площадки по состоянию на 11.08.2015 и 29.05.2018, на которых видно, что дорога и забор уже имелись в 2015 году. Дорога пролегает по территории производственной базы до бетонной площадки, расположенной между зданиями с номерами 76д, 76и и 76г, а забором обнесен весь земельный участок. Кроме того, Обществом представлены и фототаблицы 2018 года, на которых усматривается отремонтированный забор и дорога.

Таким образом, как верно отметили суды, отнесение Инспекцией дороги и забора исключительно к зданию с номером 76д по Кирилловскому шоссе города Череповца является необоснованным, данный довод не подтвержден Инспекцией документально (судами отмечено, что Инспекцией осмотр территории производственной базы не проводился, местонахождение забора и дороги Инспекцией не оспаривается).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, пришли к выводу, что выполнение ремонта забора и дороги вызвано необходимостью эксплуатации всех производственных зданий, проезду к ним, забор выполнял защитную функцию. В связи с этим ремонт забора и дороги производился в целях поддержания в исправном состоянии основного средства - земельного участка и улучшения его качественных характеристик.

Суд кассационной инстанции находит данный вывод основанным на имеющихся в деле доказательствах.

Довод Инспекции о невозможности определения объема работ, выполненных по каждому объекту, был предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и правомерно отклонен судами, поскольку в локальной смете N 02-01-01 стоимость работ и материалов сформирована по каждому объекту.

При этом, суды отметили, что несоответствий локальной сметы с актами выполненных работ в ходе проверки не установлено, на их наличие Инспекция не ссылалась и при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций.

Доказательств проведения работ в объеме, не соответствующем актам выполненных работ Инспекцией также не предъявлено.

В обоснование принятия оспариваемого решения был положен вывод Инспекции о том, что все работы по благоустройству территории являются работами по реконструкции здания под номером 76д по Кирилловскому шоссе, в связи с этим работы увеличили его стоимость как основного средства.

Вместе с тем, как верно отметили суды, после проведения ремонтных работ ни назначение, ни технико-экономические показатели данного объекта основных средств не изменились, а доводы Инспекции об увеличении объема выпуска готовой продукции в связи с проведенными работами не подтверждены документально.

При таких обстоятельствах, вывод судов о том, что представленными в дело доказательствами не подтверждается проведение Обществом работ именно по реконструкции основных средств Общества, является правомерным.

Таким образом, как верно указали суды, спорные затраты неразрывно связаны с осуществлением Обществом основного вида деятельности, доходы от операции по осуществлению которых облагаются налогом на прибыль. Общество понесло реальные затраты по возмездной сделке в целях систематического получения прибыли от пользования имуществом, в связи с чем Общество вправе отнести суммы к расходам при формировании налогооблагаемой прибыли.

При этом, суды отметили, что в отношении навеса Общество согласилось, что навес относится к основным средствам, внесло изменения в бухгалтерский учет и включило металлический навес в состав основных средств Общества (стоимость навеса сформирована из расходов на его создание, подтвержденных локальной сметой и актом о приемке выполненных работ в размере 1 220 012 руб. и Обществом произведен расчет амортизационных отчислений за 2016 год). Поскольку арифметическую правильность расчета амортизационных отчислений Инспекция не опровергла, доначисление налога на прибыль в сумме, превышающей данный расчет, необоснованно.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды также пришли к выводу о неправомерном доначислении Обществу налога на прибыль в связи с необоснованным невключением в состав расходов по налогу на прибыль доначисленных сумм налога на имущество.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

По смыслу статьи 89 НК РФ налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам).

Следовательно, доначислив по результатам выездной налоговой проверки налог на имущество, налоговый орган в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ был обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога на имущество, если налог на прибыль организаций входил в предмет выездной налоговой проверки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 305-КГ16-10138).

Таким образом, доначисленный налог на прибыль подлежит уменьшению в связи с необходимостью включения в состав расходов суммы доначисленного налога на имущество.

При таких обстоятельствах, суды правомерно признали недействительным решение Инспекции от 11.12.2018 N 10-43/238-22/24 в части доначисления Обществу 328 900 руб. налога на прибыль организаций, 35 239 руб. 31 коп., 32 890 руб. штрафа, а также 105 291 руб. налога на имущество, 28 753 руб. 96 коп. пеней и 10 529 руб. 10 коп. штрафа.

Оснований не согласиться с данным выводом судов у суда округа по доводам кассационной жалобы не имеется.

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводов судов, сводятся к неверному толкованию норм материального права. Доводы подателя жалобы были предметом детального рассмотрения в судах двух инстанций и последовательно отклонены. Несогласие Инспекции с выводами судов, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, не свидетельствует о нарушениях судами норм права, повлиявших на исход дела и не является достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, нормы материального и процессуального права применены правильно, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 АПК РФ, Арбитражный суд Северо-Западного округа оставил без изменения решение Арбитражного суда Вологодской области от 09.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2021 по делу N А13-15543/2019, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.