Амортизация полученного за счет бюджетных средств имущества

От налога на прибыль освобождаются средства целевого финансирования только в случае, если они отвечают установленным законом требованиям. Поэтому, если за счет средств, которые этим требованиям не соответствуют, коммерческой организацией приобретено или создано имущество, то такое имущество она вправе амортизировать.

По общему правилу не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (пп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Так, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, к средствам целевого финансирования, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся доходы, поименованные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и соответствующие условиям, установленным указанным подпунктом.

Не признаются целевым финансированием в целях налогообложения прибыли бюджетные инвестиции, предоставляемые в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса, юридическим лицам, которые не относятся к государственным и муниципальным учреждениям. На это обратил внимание Минфин в письме от 23.06.2023 г. № 07-01-09/58544.

Из статьи 80 Бюджетного кодекса следует, что предоставление бюджетных инвестиций указанным лицам влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов этих лиц, которое оформляется участием РФ (субъектов РФ, муниципальных образований) в уставных (складочных) капиталах таких лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ. Оформление доли государственной (муниципальной) собственности в уставном (складочном) капитале осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, в отношении имущества, приобретенного или созданного обществом за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса, и признанного согласно ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым, начисляется амортизация.

Помимо этого, подлежат амортизации ОС, приобретенные или созданные коммерческой компанией за счет средств, не являющихся для целей главы 25 Налогового кодекса средствами целевого финансирования.

Например, компания получила субсидию на финансовое обеспечение затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией амортизируемого имущества. Для целей налога на прибыль указанная субсидия не признается целевым финансированием. Поэтому, по имуществу, созданному за счет данного источника и признанному согласно статье 256 Налогового кодекса амортизируемым, амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.