ФНС рассказала об ошибках в декларации по НДС

Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ утвержден новый формат налоговой декларации по НДС. Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

ФНС перечислила часто допускаемые ошибки при заполнении налоговых деклараций по НДС:

• не соблюдение контрольных соотношений, утвержденных письмом ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@;
• некорректное отражение сведений в счете-фактуре, отличающихся от сведений, отраженных в оригинале полученного или выставленного счета-фактуры (номер и дата счета-фактуры; ИНН контрагента);
• неправильное отражение кодов вида операций;
• некорректное указание стоимости товаров по счету-фактуре при ее отражении в нескольких налоговых периодах, где она должна соответствовать стоимости, указанной в счете-фактуре, меняется только сумма НДС;
• некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и несоответствие данным декларации на товары при импорте;
• не восстановление в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты;
• неправильное отражение в декларации кодов видов операций при выставлении и получении исправленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур;
• не заполнение или неправильное заполнение журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции;
• неправильное заполнение книг покупок, книг продаж, журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров, комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции и (или) в интересах самого налогоплательщика;
• отражение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным за пределами трех лет до окончания налогового периода декларации по НДС.

Ошибки, связанные с неверным отражением реквизитов контрагентов, даты и номера счета-фактуры, а также кода вида операции относятся к так называемым «техническим» ошибкам.

«Технические» ошибки возможно исправить посредством направления в налоговый орган формализованного пояснения в ответ на требование о представлении пояснений.

При представлении формализованного пояснения программным комплексом предусмотрена корректировка неверных сведений без представления уточненной налоговой декларации.

Пояснения к декларации по НДС представляются в электронном виде по утвержденному формату.

Абзацем 4 пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные указанным пунктом, в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО по формату, утвержденному ФНС (приказ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).

При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

Это повлечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (ст. 129.1 Налогового кодекса).

Повторное представление пояснения не в электронном виде и не по установленному формату в течение календарного года влечет за собой взыскание штрафа в размере 20 000 руб.

Ошибки, которые невозможно устранить посредством формализованного пояснения, в частности, связанные с завышением налоговых вычетов, устраняются только путем представления налогоплательщиками корректировочных налоговых деклараций с уточнением налоговых обязательств.