Вычет и восстановление НДС при импорте товаров

По общему правилу суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после их принятия на учет.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры, предусмотренные ТК ЕАЭС, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры (ст. 135, 136, 175, 186 и 208 ТК ЕАЭС).

Документом для целей применения вычетов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, является декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога (письмо Минфина от 23.10.2025 № 03-07-08/102688).

Таким образом, организация вправе принять к вычету фактически уплаченные таможенному органу при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Вычет осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

На основании положений пункта 2 статьи 171 и пунктов 1 и 1.1 статьи 172 Налогового кодекса суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычетам при соблюдении следующих условий:

• в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;
• в пределах 3-х лет после принятия на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров;
• на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога таможенным органам.

Если впоследствии таможенники скорректируют таможенную стоимость товаров в сторону уменьшения и вернут в связи с этим перечисленные в бюджет суммы НДС, у налогоплательщика, принявшего к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, возникает обязанность произвести корректировку налоговых вычетов.

В этом случае сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом в связи с корректировкой таможенной стоимости, подлежит восстановлению в том квартале, в котором производится возврат такой суммы налога (письмо Минфина от 01.10.2025 г. № 03-07-08/94945).