Риски камеральной проверки НДС в новой методике ФНС

ФНС обновила свои рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций, в том числе, по НДС (письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@). В связи с этим прежнее письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» признано утратившим силу.

Теперь камеральная проверка больше не сводится к арифметической проверке декларации. Это комплексный риск-анализ отчетности, контрагентов, бухгалтерских данных, налоговой нагрузки и внешней информации.

Сроки камеральной проверки деклараций по НДС

Общий срок камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца со дня представления декларации. Он может быть продлен до 3-х месяцев, если до окончания проверки установлены признаки возможного нарушения налогового законодательства. Для иностранных лиц, состоящих на учете по специальным правилам, срок составляет 6 месяцев.

Если в декларации заявлено возмещение НДС (по ст. 176 Налогового кодекса), проверка может быть завершена уже через 1 месяц, но только при соблюдении набора условий.

К ним относятся:

1. не представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС;

2. низкий или средний уровень риска. По данным системы АСК НДС‑2 налогоплательщик отнесен к одной из категорий:

• низкий уровень риска;
• средний уровень риска;
• неопределенный уровень риска — для ИП;

3. стабильность возмещения в динамике — в предыдущем налоговом периоде уже возмещали НДС, и подтвержденная сумма составила больше 70 % от заявленной к возврату;

4. надежные контрагенты. Большинство вычетов по НДС связано с контрагентами, которые тоже имеют низкий, средний или неопределенный (для ИП) уровень риска:

• более 80 % всех заявленных вычетов приходится на таких контрагентов;
• не менее 50 % суммы вычетов относится к контрагентам, которые были указаны в декларации за предыдущий период;

5. платежная дисциплина. За 3 года до текущего налогового периода налогоплательщик уплатил большую сумму налога, чем просит возместить;

6. корректность декларации. В документах нет ошибок, противоречий или расхождений с данными налогового органа, которые могли бы повлиять на налоговые обязательства;

7. согласованность данных с контрагентами — сведения об операциях в декларации совпадают с данными, которые подали другие налогоплательщики. Если есть расхождения, они не указывают на:

• занижение суммы НДС к уплате;
• завышение суммы НДС к возмещению;

8. отсутствие признаков нарушений. Нет фактов, которые свидетельствовали бы о нарушении налогового законодательства с целью:

• необоснованно увеличить возмещение НДС;
• уменьшить сумму налога к уплате в бюджет.

Процедура камеральной проверки декларации по НДС

Процедура камеральной проверки декларации по НДС проходит в несколько этапов. 

Этап 1. Подача декларации

Декларация поступает в налоговый орган и регистрируется в автоматизированной информационной системе ФНС.

На этом этапе проверяется:

• подана ли декларация в нужный налоговый орган;
• соблюден ли установленный формат;
• есть ли электронная подпись;
• соответствует ли подпись подписанту;
• есть ли у подписанта полномочия;
• не имеется ли оснований признать декларацию непредставленной.

Для НДС этот этап особенно важен, потому что декларация, поданная на бумаге при обязанности электронной подачи, не считается представленной.

Этап 2. Проверка сроков сдачи

ФНС обязательно проверяет своевременность представления декларации.

Если декларация не представлена в срок, возможны:

• штраф по статье 119 Налогового кодекса;
• административная ответственность должностного лица;
• блокировка счета при непредставлении декларации в течение 20 дней после установленного срока.

Перед блокировкой налоговый орган вправе направить уведомление за 14 дней. Решение о приостановлении операций отменяется не позднее одного дня после представления декларации.

Этап 3. Автоматизированная проверка контрольных соотношений

После регистрации декларация проходит автоматическую проверку контрольных соотношений.

ФНС отдельно отмечает, что по декларациям НДС существуют контрольные соотношения, при срабатывании которых происходит отказ в приеме декларации. Если налогоплательщик исправит несоответствия и сдаст декларацию в срок, датой представления считается дата той декларации, которая ранее была признана непредставленной.

То есть здесь важно различать:

• техническое исправление в пределах срока;
• просрочку, когда уже возникают налоговые последствия.

Этап 4. Запуск камеральной проверки

Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя налогового органа. Она начинается на основании самой декларации и документов, которые есть у налоговой.

Для декларации по НДС базовый срок проверки — 2 месяца. Если обнаружены признаки возможного нарушения, срок может быть продлен до 3 месяцев.

Этап 5. Решение, нужны ли дополнительные мероприятия контроля

После автоматического контроля инспектор решает, достаточно ли формальной проверки или нужны дополнительные мероприятия.

Основаниями для мероприятий могут быть:

• ошибки или противоречия;
• несоответствие декларации сведениям, которыми располагает ФНС;
• заявленная сумма НДС к возмещению;
• заявленная льгота;
• уточненная декларация с уменьшением суммы налога к уплате;
• применение пониженных ставок.

Для НДС особенно значимы два основания: возмещение налога и расхождения с данными контрагентов.

Этап 6. Риск-ориентированный анализ

ФНС прямо указывает, что камералки проводятся с применением риск-ориентированного подхода.

Инспекция использует:

• внутренние информационные ресурсы налоговых органов;
• иные доступные источники информации;
• открытые источники.

Это означает, что декларация по НДС проверяется не изолированно, а в контексте всей информации о налогоплательщике.

Этап 7. Сопоставление с предыдущими периодами

При проверки декларации по НДС внимание инспекторов привлекут факты:

• резкого роста вычетов;
• падения реализации;
• появления крупных авансов;
• изменения структуры книги покупок;
• изменения соотношения начисленного НДС и вычетов.

Инспектор проверяет сопоставимость показателей декларации с показателями деклараций предыдущих периодов.

Этап 8. Сопоставление с другой отчетностью

ФНС требует увязывать показатели проверяемой декларации:

• с декларациями по другим налогам;
• с бухгалтерской отчетностью.

Для НДС это практически означает, что показатели реализации и операций не должны необъяснимо расходиться с бухгалтерской отчетностью и иными налоговыми декларациями.

Этап 9. Проверка налоговой базы, ставок, льгот и вычетов

Инспекция проверяет:

• правильность и полноту исчисления налоговой базы;
• обоснованность применения налоговых льгот;
• правильность налоговых ставок;
• правомерность налоговых вычетов;
• отсутствие завышения суммы НДС к возмещению;
• отсутствие ошибок, которые ведут к занижению налога к уплате.

Это центральный содержательный этап проверки НДС.

Этап 10. Анализ налоговой нагрузки и финансовых показателей

В Рекомендациях прямо указано, что инспектор анализирует:

• выручку;
• рентабельность;
• налоговую нагрузку;
• сопоставимость с аналогичными налогоплательщиками;
• сопоставимость со среднеотраслевыми показателями.

Если выявлено значительное отклонение, инспектор должен установить причину расхождений.

Для бизнеса это важный сигнал: даже в рамках камералки ФНС смотрит не только на счет-фактуру, но и на экономическую картину.

Этап 11. Сверка операций по НДС с контрагентами

Это ключевой этап проверки декларации. ФНС прямо указала, что инспектор сверяет сведения об операциях из декларации по НДС с данными об этих же операциях, отраженными в декларации контрагента.

Именно здесь возникают типичные расхождения:

• продавец не отразил счет-фактуру;
• покупатель заявил вычет, а поставщик не показал реализацию;
• различаются суммы;
• различаются реквизиты счета-фактуры;
• операция отражена в разных периодах;
• контрагент сдал нулевую декларацию;
• контрагент не сдал декларацию.

Этап 12. Требование пояснений

Если выявлены ошибки, противоречия или несоответствия сведениям ФНС, налоговый орган обязан направить требование о представлении пояснений либо о внесении изменений в декларацию. Этот этап обязателен перед составлением акта налоговой проверки.

Для НДС есть специальное правило: пояснения по расхождениям в разделах 8 – 12 подаются декларации только в электронной форме по ТКС и по утвержденному формату. Если подать на бумаге или не по формату, они не считаются представленными.

Непредставление или несвоевременное представление пояснений либо уточненной декларации влечет ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса.

Этап 13. Рассмотрение пояснений и документов

Инспектор рассматривает:

• пояснения налогоплательщика;
• документы;
• регистры налогового и бухгалтерского учета;
• иную информацию, полученную в ходе мероприятий налогового контроля.

Налогоплательщик вправе вместе с пояснениями представить выписки из регистров учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных декларации.

Этап 14. Дополнительные мероприятия налогового контроля

Если необходимо, налоговый орган может:

• вызвать налогоплательщика для дачи пояснений;
• направить запросы в банк или оператору платформы цифрового рубля;
• вызвать свидетелей на допрос;
• провести осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
• истребовать документы у налогоплательщика и третьих лиц;
• назначить экспертизу;
• привлечь специалиста;
• привлечь переводчика;
• провести иные мероприятия налогового контроля.

Это показывает, что камералка НДС может быть не просто автоматической сверкой, а полноценной доказательной процедурой.

Этап 15. Завершение проверки

Если декларация не требует мероприятий налогового контроля, проверка может быть завершена раньше общего срока.

Если нарушений нет, проверка фактически завершается без доначислений.

Если нарушения выявлены, составляется акт камеральной проверки. Перед этим, как указано выше, налоговый орган должен пройти стадию требования пояснений при выявлении ошибок, противоречий или несоответствий.

Основные риски для предпринимателей

Риск 1. Декларация по НДС будет считаться непредставленной

Это возможно, если нарушен обязательный электронный порядок представления или сработали критичные контрольные соотношения.

Последствия того, декларацию по НДС сочтут непредставленной:

• штраф по статье 119 Налогового кодекса;
• риск блокировки счета;
• невозможность нормального завершения отчетной кампании.

Риск 2. Расхождения по разделам 8 – 12 декларации

Это один из самых частых рисков.

Если данные покупателя и продавца не совпадают, налоговая направит требование о пояснениях. Неправильный формат ответа означает, что пояснения считаются непредставленными.

Риск 3. Уточненка с уменьшением налога

В Рекомендациях ФНС прямо указала, что уточненные декларации, уменьшающие налог к уплате, являются основанием для мероприятий налогового контроля.

То есть такая уточненка почти всегда должна сопровождаться готовым комплектом пояснений.

Риск 4. НДС к возмещению

Заявленное возмещение НДС автоматически попадает в зону повышенного внимания.

ФНС проверяет:

• риск налогоплательщика;
• риск контрагентов;
• историю возмещения;
• долю вычетов;
• сумму уплаченных налогов за три года;
• наличие расхождений и признаков нарушений.

Риск 5. Низкая налоговая нагрузка или нестандартная рентабельность

Даже в камеральной проверке инспектор анализирует налоговую нагрузку и рентабельность с учетом аналогичных налогоплательщиков и среднеотраслевых показателей.

Если показатели резко отличаются, налоговая будет искать причину.

Риск 6. Несостыковки между НДС, другой отчетностью и бухотчетностью

ФНС прямо требует взаимной увязки деклараций по разным налогам и бухгалтерской отчетности.

Риск возникает, если:

• выручка в НДС не бьется с бухгалтерской отчетностью;
• данные по реализации расходятся с прибылью;
• налоговая база выглядит экономически необъяснимой.

Риск 7. Запросы в банки и допросы

Рекомендации подтверждают, что в ходе камеральной проверки налоговый орган может использовать банковские запросы, допросы свидетелей, осмотры, экспертизы и истребование документов.

Это особенно важно по сложным НДС-спорам с признаками фиктивности операций.

---

Рекомендации предпринимателям

1. До сдачи декларации сверяйте счета-фактуры с контрагентами, особенно по крупным вычетам.

Нужно проверять:

• ИНН/КПП;
• номер и дату счета-фактуры;
• сумму;
• ставку НДС;
• период отражения;
• корректировочные документы.

2. Проверяйте контрольные соотношения до отправки

Не стоит полагаться только на оператора ЭДО. Ошибка в контрольных соотношениях может привести к признанию декларации непредставленной.

3. Готовьте пояснения заранее, если заявляете возмещение

При НДС к возмещению заранее соберите:

• договоры;
• счета-фактуры;
• УПД;
• платежные документы;
• транспортные документы;
• регистры учета;
• пояснение деловой цели операций.

4. Не отвечайте на требования по НДС на бумаге.

Если требование касается расхождений в разделах 8 – 12, ответ должен быть электронным и по установленному формату. Иначе он будет считаться непредставленным.

5. Проверяйте налоговую нагрузку и рентабельность

Перед сдачей отчетности полезно сравнить себя:

• с предыдущими периодами;
• с аналогичными компаниями;
• со среднеотраслевыми показателями.

Если есть отклонения, подготовьте объяснение: сезонность, крупная закупка, инвестиционный период, изменение цен, разовые операции.

6. Контролируйте контрагентов, но не формально. Для НДС важна не только регистрация поставщика в ЕГРЮЛ.

Нужно сохранять:

• переписку;
• коммерческие предложения;
• документы о доставке;
• подтверждение полномочий;
• доказательства реального исполнения.

7. При уточненке с уменьшением налога сразу готовьте защитный пакет. В него должны входить:

• причина уточнения;
• расчет изменения налога;
• документы, подтверждающие исправление;
• регистры учета;
• пояснение, почему первоначальная декларация была некорректной.

8. Следите за статусом ЭЦП и полномочиями подписанта

Рекомендации отдельно указывают на случаи, когда отчетность может быть не принята из-за проблем с подписантом, полномочиями или электронной подписью.

Исходя из новых рекомендаций ФНС следует, что камеральная проверка декларации по НДС строится не только как арифметическая проверка декларации. Она включает автоматизированные контрольные соотношения, риск-ориентированный анализ, проверку налоговой базы и вычетов, сопоставление с другими декларациями и бухгалтерской отчетностью, анализ налоговой нагрузки и рентабельности, а также сверку операций с декларациями контрагентов.

При выявлении расхождений налогоплательщик должен дать электронные пояснения по установленному формату, а при необходимости инспекция может использовать полноценные мероприятия налогового контроля: банковские запросы, допросы, осмотры, экспертизы и истребование документов.