Подарки сотрудникам и НДС

К Новому году и не только работодатели, как правило, поощряют своих сотрудников. Некоторые организуют корпоративы или выдают премии. Ряд компаний закупает подарочные сертификаты или решается на выдачу ценных подарков. Но и в этом случае не обойдется без налоговых последствий. В частности, не стоит забывать об НДС.

Раздача подарков сотрудникам – безвозмездная реализация

Объектом обложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг. При этом к реализации в целях НДС приравнивают передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС. Об этом напомнил Минфин в письме от 15.11. 2021 г. № 03-01-10/83519.

НДС со стоимости подарков работникам нужно начислить в день вручения подарка (пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

НДС при передаче подарков рассчитывается путем умножения рыночной стоимости подарка, без налога, на ставку НДС 20 % (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса). При этом рыночной является цена, по которой организация закупила подарки.

НДС при передаче подарочных сертификатов

Под «подарочным сертификатом» чиновники подразумевают документ, который удостоверяет право его владельца на получение товаров у указанного в сертификате продавца, в том числе с оплатой за товар его стоимости за вычетом за номинальной стоимости сертификата (письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207).

При приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму. Следовательно, в этом случае речь может идти о передаче имущественного права.

Передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе, также является их реализацией и признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Кроме того, в перечне операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС или освобождаемых от НДС по пункту 2 статьи 146 или статье 149 Налогового кодекса, операции по операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата не указаны.

Поэтому, организации, которая безвозмездно передает другим подарочные сертификаты, ранее приобретенные у лица, который их выпустил, следует исчислять НДС при такой передаче. К такому выводу пришел Минфин в письме от 28.12.2020 № 03-07-11/114871.

НДС-вычет по подаркам

НДС по купленным товарам можно принять к вычету, если товары использованы в облагаемых этим налогом операциях. Вычет возможен после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, по товарам, которые организация безвозмездно передает в качестве подарков сотрудникам, НДС-вычет возможен.

Поэтому, НДС, который уплатила организация при закупке подарков для сотрудников, можно поставить к вычету после принятия этих подарков на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, а также соответствующих первичных документов (письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).