Минфин запретил дробить НДС вычет по основным средствам

Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение 3-х лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), нормам Налогового кодекса не противоречит. Однако, из это правила есть исключение. О нем напомнил Минфин в письме от 01.11.2023 г. № 03-07-11/104317.

Исключение касается НДС по приобретенным ОС, НМА, оборудованию к установке, который, по мнению чиновников, может быть предъявлен к вычету только в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке или НМА, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Следовательно, как указывают в Минфине, вычет НДС, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение 3-х лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) НМА нормами Налогового кодекса не предусмотрен.

Аналогичные выводы высказывали чиновники и ранее (письма от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).

В то же время противоположная точка зрения встречается в судебной практике.

Согласно правовой позиции судов, изложенной, в частности, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 №  Ф08-2005/2020, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 12.12.2019 № Ф10-5630/2019, предъявление к вычету НДС по одному счету-фактуре, полученному при приобретении основных средств, частями в разные налоговые периоды в пределах 3-х лет допустимо, поскольку не приводит к недоплате НДС в бюджет.

Суды отмечают, что налогоплательщик при соблюдении прочих условий вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.

Однако, если компания или ИП решат воспользоваться таким способом принятия НДС к вычету, им стоит иметь в виду возможность спора с налоговыми инспекциями, которые, прежде всего, будут руководствоваться мнением Минфина.