Какие условия договора могут помешать вычету НДС

Компания заявила вычет с аванса. Но в ИФНС указали, что она не имела такого права. По мнению ФНС, такой возможности у компании не было по условиям заключенного договора.

ИФНС установила, что компании заключили между собой договор поставки товара через агента (с реализацией), согласно которому поставщик должен был поставить и передать в собственность заявителя (покупателя) товар, а покупатель был обязан принять товар и оплачивать его в порядке и на условиях, определенных договором. Наименование, количество, ассортимент, стоимость каждой партии товара указывался в заказах покупателя, подтверждениях заказов, счетах, спецификациях. Покупатель оплачивал стоимость реализованного товара не позднее 30 числа текущего месяца.

При этом компания заявила к вычету НДС по авансовому счет-фактуре.

Налоговики отказали ей в вычете по мотивам несоблюдения условия пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса, а именно по причине того, что договором поставки не была предусмотрена предварительная оплата товара.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Также установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса).

Следовательно, для реализации права на вычет НДС с предоплаты, авансовые платежи должны быть предусмотрены договором.

Вопреки доводам компании, возможность дополнительно согласовать порядок оплаты в составленной и направленной в адрес покупателя спецификации (заявке) не была предусмотрена договором. Порядок оплаты товара предусматривался только договором, а форма оплаты должна была согласовываться сторонами дополнительно. При этом из спецификации не следовало, что товар оплачивался авансовыми платежами, так как в ней было указано – «100% оплата за товар». Указанная фраза «100% оплата за товар» не давала основания для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар (до или после поставки товара).

Учитывая установленные обстоятельства, суды поддержали выводы налогового органа о несоблюдении компанией условия пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса. К такому выводу пришли судьи в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № Ф04-4892/2023.