Как удерживать НДФЛ с доходов удаленщиков с 2024 года

Принят Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который установил новые правила обложения НДФЛ выплат удаленным сотрудникам, работающим за рубежом. Соответствующие изменения действуют с 1 января 2024 года.

Порядок уплаты НДФЛ с зарплаты удаленных сотрудников в 2023 году

До конца 2023 года действует порядок обложения НДФЛ выплат дистанционным сотрудникам, работающих за границей, который зависит от 2-х условий:

• резидентства сотрудника. Доходы работника-резидента облагаются НДФЛ в общем случае по ставке 13 %. Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ. НДФЛ для нерезидентов удерживается по ставке 30%;
• места работы сотрудника. Если в договоре рабочее место указано в РФ, то доходы являются доходами от источника в РФ. Они облагаются НДФЛ по ставке 13 %, если сотрудник – резидент и 30 % – если нерезидент. Если в договоре рабочее место указано не в РФ, то доходы нерезидента не облагаются НДФЛ в РФ, как доходы, не относящиеся к доходам от источников в РФ.

С учетом этих условий возможны варианты:

1. сотрудник – резидент, его место работы по трудовому договору находится в РФ.

В этом случае НДФЛ уплачивается в общем порядке:

• по ставке 13% — с доходов, не превышающих 5 млн рублей в год;
• по ставке 15% — с доходов свыше 5 млн рублей в год;

2. сотрудник - резидент, его место работы по трудовому договору находится за границей.

Если согласно трудовому договору рабочее место работника находится за границей, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса относится к доходам от источников за пределами РФ (письмо ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@).

В этом случае при наличии у такого работника статуса налогового резидента РФ исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ с обозначенных доходов он должен сам по завершении налогового периода (письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).

Однако, в связи с утратой статуса налогового резидента РФ, доходы такого дистанционного сотрудника НДФЛ в России не облагаются (письмо Минфина от 18.01.2023 № 03-04-05/3302);

3. сотрудник — нерезидент, а место его работы по трудовому договору — в России.

В этом случае работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30%, даже если нерезидент находится за рубежом;

4. сотрудник — нерезидент и по условиям трудового договора он работает за границей. В этом случае платить за него НДФЛ не нужно.

Порядок уплаты НДФЛ с зарплаты удаленных сотрудников с 2024 года

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, к доходам от источников в РФ отнесены вознаграждения и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору, заключенному:

• с работодателем - российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами РФ);
• с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

В отношении таких доходов, полученных физлицами, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

• 13 % – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
• 650 тысяч рублей и 15 % суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн рублей, – если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Указанные ставки по НДФЛ будут применяться независимо от наличия или отсутствия у удаленщика статуса налогового резидента РФ.