ФНС установит порядок снижения штрафов при смягчающих обстоятельствах

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса. Это следует из пункта 3 статьи 114  Налогового кодекса в редакции, которая действует с сентября 2026 года.

При этом предусматривается, что налоговики, рассматривающие дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, которые должна утвердить ФНС.

В связи с этим ФНС подготовила проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения» подготовлен в целях реализации соответствующих законодательных изменений, вступающих в силу с 1 сентября 2026 года (п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Какие смягчающие обстоятельства будут уменьшать размер налогового штрафа

ФНС установит, что при определении размера штрафа, установленного соответствующей статьей Кодекса, налоговые инспекции станут учитывать следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

1. незначительность налогового правонарушения. К примеру, при незначительности периода несвоевременного представления налоговой декларации (расчета), уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях (до 10 рабочих дней включительно);

2. незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения.

Незначительную степень вины лица в совершении налогового правонарушения могут, в частности, подтверждать такие обстоятельства, повлиявшие на совершение противоправного деяния, как:

• установление в законодательстве о налогах и сборах новых обязанностей лица или требований к нему при отсутствии у данного лица в переходном периоде достаточного времени и ресурсов для адаптации к таким изменениям;
• ошибочное толкование лицом положений законодательства о налогах и сборах, в частности, ввиду отсутствия практики их применения и разъяснений финансовых и налоговых органов, а также ввиду наличия противоречивой судебной или административной практики применения указанных положений;

3. совершение лицом действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения. К примеру, при отсутствии положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней на момент представления лицом уточненной декларации (расчета), факт самостоятельного исправления ошибок и недостоверных сведений путем представления уточненной декларации (расчета) в пределах срока, установленного подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса будет учитываться как смягчающее ответственность обстоятельство, что станет основанием для уменьшения размера штрафа в 2 раза;

4. тяжелое имущественное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Тяжелое имущественное положение организации может быть подтверждено, в частности:

• наличием обязательств по выплате зарплаты или задолженности по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающих доходы организации;
• незначительностью остатков денежных средств на счетах;
• результатами анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, указывающими на наличие убытков или существенное снижение прибыли организации;

5. существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К существенным обстоятельствам, положительно характеризующим лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, и учитываемым налоговым органом при определении размера штрафа на основании представленных лицом документов (информации), в частности, относятся:

• социальная направленность деятельности лица;
• статус градообразующего предприятия;
• длительное (в течение 3-х лет и более) добросовестное исполнение лицом обязанностей, установленных Налогового кодекса, с налоговой нагрузкой выше ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

6. несущественный размер, отсутствие или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе.

Отсутствие неблагоприятных последствий в виде причинения вреда (ущерба бюджетной системе), несущественность размера такого вреда, в том числе в результате совершения лицом действий по устранению причиненного вреда, возмещению ущерба бюджетной системе, является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налоговых правонарушений, повлекших занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление (удержание, перечисление) налога (в частности, п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 Налогового кодекса), но не приведет к уменьшению размера штрафа за совершение правонарушения, не повлекшего указанных последствий, в частности, по статье 119 Налогового кодекса.

При представлении лицом уточненной налоговой декларации (расчета) в пределах установленного срока и наличии на момент представления уточненной налоговой декларации (расчета) положительного сальдо ЕНС в размере меньшем, чем размер недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней, наличие данного положительного сальдо ЕНС или последующая уплата недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней в период с момента представления уточненной налоговой декларации до даты рассмотрения дела о налоговом правонарушении учитываются налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

В этом случае размер штрафа, уменьшенный в 2 раза, подлежит также уменьшению:

• на 20 % в случае уплаты не менее 25 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней;
• на 40 % в случае уплаты не менее 50 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней;
• на 60 % в случае уплаты не менее 75 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней;
• на 80 % в случае полной уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней.

Особенности уменьшения размера штрафов с учетом смягчающих обстоятельств

Смягчающие ответственность обстоятельства будут учитываться при определении размера штрафа при условии их документального подтверждения.

В решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть приведено:

• мотивированное обоснование применения смягчающих ответственность обстоятельств;
• и расчет размера штрафа.

При привлечении лица к ответственности за совершение нескольких налоговых правонарушений налоговый орган учитывает смягчающие ответственность обстоятельства только при определении размеров штрафов за совершение тех налоговых правонарушений, с составами которых смягчающие ответственность обстоятельства непосредственно связаны.

Смягчающие ответственность обстоятельства, характеризующие лицо, совершившее правонарушение (тяжелое имущественное положение лица и существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо) учитываются при определении размеров штрафов за совершение всех указанных налоговых правонарушений.

Единичное совершение правонарушения (отсутствие признака повторности) само по себе – вне оценки иных обстоятельств, характеризующих правонарушение, – не должно учитываться налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

Вместе с тем данный факт во взаимосвязи с иными обстоятельствами (в том числе незначительной степенью вины лица, несущественным размером, отсутствием и (или) устранением причиненного вреда, добровольным прекращением противоправного поведения) может подтверждать незначительный характер правонарушения и отсутствие существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Лицо не будет считаться впервые совершившим правонарушение, если на момент совершения налогового правонарушения или на момент рассмотрения дела о налоговом правонарушении:

• имеется вступившее в силу решение о привлечении лица к ответственности за совершение аналогичного или иного налогового правонарушения, с момента вступления в силу которого не прошло 1-го года;
• либо на момент рассмотрения дела о налоговом правонарушении имеются не уплаченные данным лицом штрафы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Как будут уменьшать налоговый штраф при наличии нескольких смягчающих обстоятельств

При установлении налоговым органом нескольких фактов, характеризующих правонарушение и (или) лицо, его совершившее, и относящихся к одному из смягчающих ответственность обстоятельств, совокупность данных фактов учитывается налоговым органом как одно смягчающее ответственность обстоятельство.

В частности, социальная направленность деятельности лица и осуществление им благотворительной деятельности учитываются как одно смягчающее ответственность обстоятельство.

Размер штрафа при выявлении налоговым органом нескольких смягчающих обстоятельств, будут уменьшать в следующей последовательности:

• при выявлении 1-го смягчающего ответственность обстоятельства подлежит уменьшению в 2 раза;
• при выявлении 2-х смягчающих ответственность обстоятельств – в 4 раза;
• при выявлении 3-х смягчающих ответственность обстоятельств – в 6 раз;
• при выявлении 4-х смягчающих ответственность обстоятельств – в 8 раз;
• при выявлении 5-ти смягчающих ответственность обстоятельств – в 10 раз.

Предусматриваются также исключения из вышеуказанного правила.

Так, размер штрафа дополнительно может быть уменьшен налоговым органом при наличии следующих смягчающих ответственность обстоятельств:

• незначительность налогового правонарушения;
• незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения;
• тяжелое имущественное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В таких случаях размер штрафа дополнительно уменьшается:

• в 2 раза при установлении одного дополнительного смягчающего ответственность обстоятельства;
• в 3 раза – при установлении двух таких обстоятельств;
• в 4 раза – при установлении трех таких обстоятельств;
• в 5 раз – при установлении четырех таких обстоятельств, но не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

При наличии нескольких смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа не подлежит уменьшению налоговым органом до размеров:

• менее 1 тыс. руб. — для граждан;
• менее 3 тыс. руб. — для ИП, НКО и субъектов МСП;
• менее 10 тыс. руб. для иных организаций.

Исключение — случаи уменьшения налоговым органом размера штрафа в 2 раза при наличии одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Устанавливаются также случаи, когда уменьшение налоговым органом размера штрафа при наличии нескольких смягчающих ответственность обстоятельств более чем в 2 раза не допускается. К примеру, если лицом совершено несколько умышленных правонарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых (подконтрольных) лиц, в различных налоговых периодах и соответствующие правонарушения выявлены в ходе одной выездной налоговой проверки.