ФНС рассказала о зарезервированных суммах на ЕНС

После введения обязанности платить налоги в рамках ЕНП, налоговики стали использовать резервирование платежей налогоплательщиков.

Зарезервированная сумма — сумма денежных средств, зачтенная в счет уплаты по предстоящим платежам.

В ФНС рассказали о существовании 3-х основных вида резервов:

1. переплата на 01.01.2023, которая стала резервом в силу требований статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Сюда входит налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет.

Резерв останется, пока не возникнет долг по другому налогу либо по этому обязательству не будет подано заявление об отмене резерва. Если налогоплательщик представит декларацию за период до 01.01.2023 и у него есть деньги на ЕНС и есть резерв, то деньги будут израсходованы из резерва.

Если декларация представлена с текущими сроками уплаты, у налогоплательщика достаточно денег на ЕНС, то резерв останется нетронутым, а деньги будут списаны с ЕНС;

2 резерв в счет уплаты предстоящих платежей на основании заявления плательщика в рамках статьи 78 Налогового кодекса по любому налогу и сбору, подлежащему уплате в составе ЕНП.

В заявлении о зачете в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога важно указать сумму зачета и будущий срок уплаты налога, в который этот резерв должен быть зачтен.

К примеру, налогоплательщик написал заявление о зачете в счет предстоящей обязанности со сроком уплаты 28.02.2024 на сумму 100 руб. (сальдо его ЕНС).

При наступлении указанной даты начисления, которые отражены на ЕНС, меньше 100 руб. (к примеру, 80 руб.) будут зачтены из хранящегося резерва, а 20 руб. останутся в резерве.

Остаток может быть автоматически возвращен на ЕНС только в том случае, если налогоплательщик напишет заявление об отмене зачета либо у него возникнет долг по другому налогу, а денег на ЕНС будет недостаточно для погашения текущих обязанностей;

3. резерв в счет уплаты предстоящих платежей на основании уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, представленного до срока уплаты.

Такой резерв формируется в силу федеральных законов от 31.07.2023 № 389-ФЗ, 29.05.2023 № 196-ФЗ в отношении НДФЛ. Если налогоплательщик подал указанное уведомление до срока уплаты НДФЛ и у него имеется достаточный остаток на ЕНС, то необходимая сумма, не дожидаясь срока уплаты, будет отражена в соответствующей обязанности.

Зарезервировать сумму нужно для корректного распределения ЕНП по налогам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем наступает срок уплаты.

Зарезервированная сумма — это сумма денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности. Для резервирования сумм следует подавать:

• уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (КНД 1110355);
• заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС (КНД 1150057).

После подачи декларации или расчета «искусственные» начисления, сформированные налоговым органом по каждому авансовому платежу из представленного уведомления, заменятся на фактические — указанные в отчетности. Если декларация не представлена в срок, такие суммы будут ожидать представления декларации в течение 10 дней. Потом «искусственные» начисления сторнируются, и зарезервированные суммы вернутся в общее сальдо ЕНС.

На сальдо ЕНС у ООО отражено 50 000 руб.

20 апреля 2024 года ООО перечислило на ЕНС 115 000 руб.

При этом ООО представляло уведомления по НДФЛ:

• 25.01.2024 – за период с 01.01 - 22.01 на сумму 20 000 руб.;
• 05.02.2024 – за период с 23.01 - 31.01 на сумму 19 000 руб.;
• 26.02.2024 – за период с 01.02 - 22.02 на сумму 18 000 руб.;
• 04.03.2024 – за период с 23.02 - 29.02 на сумму 20 000 руб.;
• 25.03.2024 – за период с 01.03 - 22.03 на сумму 20 000 руб.;
• 03.04.2024 – за период с 23.03 - 31.03 на сумму 18 000 руб.

При этом ИФНС зарезервировала платежей на общую сумму 115 000:

• 25.01.2024 – на сумму 20 000 руб.;     
• 05.02.2024 – на сумму 19 000 руб.;
• 26.02.2024 – на сумму 18 000 руб.;
• 04.03.2024 – на сумму 20 000 руб.;
• 25.03.2024 – на сумму 20 000 руб.;
• 03.04.2024 – на сумму 18 000 руб.

Эти суммы зарезервированы до 25 апреля – до момента сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.

25 апреля ООО сдало расчет 6-НДФЛ, в котором общая сумма НДФЛ за I квартал 2024 года составила 122 000 руб., в том числе:

• за период с 01.01 - 22.01 - 22 000 руб.;             
• за период с 23.01 - 31.01 - 20 000 руб.;
• за период с 01.02 - 22.02 - 20 000 руб.;
• за период с 23.02 - 29.02 - 20 000 руб.;
• за период с 01.03 - 22.03 - 20 000 руб.;
• за период с 23.03 - 31.03 - 20 000 руб.

После получения 6-НДФЛ налоговики:

• списали 115 000 рублей из средств резерва;
• списали недостающие 7 000 рублей с ЕНС.

Если на сальдо ЕНС отображается меньше денежных средств, чем перечислили, это означает, что часть суммы зарезервирована в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налогов. Зарезервированные средства не будут отражаться в сальдо ЕНС до наступления срока погашения налогового обязательства.

Ранее зарезервированную сумму или часть от нее можно вернуть на ЕНС подав заявление об отмене зачета в счет исполнения предстоящих обязательств по форме КНД 1165171.

Суммы, зарезервированные для уплаты конкретных платежей, могут быть возвращены на сальдо ЕНС налоговиками, если в случае необходимости погашения более ранних обязательств на ЕНС будет недостаточно денежных средств.