Что такое совокупная обязанность на ЕНС с 2023 года

В связи с введением ЕНП и ЕНС с 2023 года появляется еще одно новое понятие – совокупная обязанность. Под ней понимается общая сумма налогов, которую обязан уплатить предприниматель, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджет, за некоторыми исключениями. То есть фактически, это долг предпринимателя перед бюджетом, не учитывая тех платежей, которые уже перечислены для его погашения.

Как следует из абзаца 28 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса совокупная обязанность – общая сумма налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджет в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Исходя из этого расчет совокупной обязанности можно представить следующим образом:

Совокупная обязанность формируется на основе установленных документов, полный перечень которых приведен в пункте 5 статьи 11.5 Налогового кодекса.

Так, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе:

• налоговых деклараций (расчетов);
• уточненных налоговых деклараций (расчетов);
• налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы налоговых вычетов по НДФЛ;
• уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов
• налоговых уведомлений;
• сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
• решений налоговиков о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично;
• судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;
• расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговиками в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» или в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»;
• сведений о разрешениях, выданных органами, выдающими в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и (или) разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения;
• уведомлений, представленных плательщиком торгового сбора в налоговый орган;
• иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются:

• суммы налогов, подлежащих уменьшению, на основе уточненных деклараций, со дня истечения срока которых прошло более 3-х лет;
• суммы налогов, госпошлины, в отношении которых судом выдан исполнительный документ, по которому истек срок взыскания;
• суммы налогов, указанных в решении о привлечении к ответственности, если судом приняты меры предварительной защиты;
• уплаченные налогоплательщиками суммы не в качестве ЕНП (профдоход, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование водными ресурсами.

Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей, на ЕНС счете налогоплательщика будет определяться сальдо:

• положительное;
• отрицательное;
• «нулевое».

При наличии у предпринимателя отрицательного сальдо со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов начисляется пеня за каждый календарный день просрочки.

В этом случае понятие совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов становится особенно важным.

Поскольку вводимый с 2023 года обязательный механизм уплаты налогов в рамках ЕНП исключает наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов. Поэтому, расчет суммы пеней будет производиться на общую сумму задолженности перед бюджетом.