Все о чеках ККТ при расчетах с физическими лицами

Все о чеках ККТ при расчетах с физическими лицами  Все организации при расчетах с физическими лицами обязаны применять контрольно-кассовую технику. Для целей Закона №54-ФЗ данная обязанность реализуется посредством он-лайн-касс, суть работы которых заключается  в передаче в реальном времени данных обо всех произведенных расчетах в налоговый орган (через оператора фискальных данных). При этом неважно, каким именно способом физическое лицо-покупатель совершает оплату – безналично, с помощью банковского или интернет-эквайринга, с использованием электронных средств платежа и тд. Продавец обязан выдать кассовый чек. При отсутствии личного взаимодействия с покупателем чек может быть направлен по электронной почте или по номеру телефона. Изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», вступающие в силу с 1 июля 2019 года, расширяют понятие «расчеты», в частности, расчетами также будут признаваться: 1) зачет, возврат предварительной оплаты (аванса) за товары, работы, услуги; 2) предоставление займов для оплаты товаров; 3) любое встречное предоставление за товары (например, мена или бартер). Это означает, что если оплата и передача товара происходят не одномоментно, то каждое действие с 1 июля 2019 года должно сопровождаться выдачей чека, при этом будет меняться признак расчета. Также чек должен быть выдан при неденежных расчетах.   1. Оплата товаров через банк с помощью интернет-эквайринга. Под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона «О национальной платежной системе»). При расчетах в сети Интернет электронными средствами платежа организация-продавец обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией. Данную позицию поддерживает Минфин России в Письмах от 5 мая 2017 года № 03-01-15/28069 и от 1 марта 2017 года № 03-01-15/11627. Также, в случае использования расчетов с помощью эквайринга (банковской услуги, позволяющей потребителям оплачивать покупку при использовании пластиковой карты) пользователь также обязан выдать чек ККТ (через онлайн кассу). Согласно п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователь ККТ при расчетах с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя с пользователем или уполномоченным им лицом, обязан обеспечить передачу кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные клиентом до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумаге пользователем не печатается. Также, касса должна использоваться в месте осуществления расчетов (то есть в том числе в месте передачи товара покупателю).   2. Оплата через платежных агрегаторов и платежных агентов. Законодательством не закреплено определение «платежный агрегатор». Однако если исходить из практики взаимоотношений субъектов гражданского права, то под платежным агрегатором можно понимать организацию или ИП, которые выступают посредниками в части получения от потребителей оплаты товаров. Платежные агрегаторы не являются платежными агентами, фактически они только инструмент для перевода денег от покупателей в адрес, например, интернет-магазинов. Если же агрегатор является неким расчетным центром, через который проходит платеж (подставляет реквизиты продавца, платежные реквизиты карты покупателя), тогда речь идет об операторе услуг платежной инфраструктуры. В данном случае продавец (например, интернет-магазин) также использует ККТ, поскольку деньги ему поступают от покупателя. Но не напрямую, а опосредованно – их переводит агрегатор по распоряжению покупателя (сам платежный агрегатор не принимает деньги от покупателя, а только переводит их на счет магазина). При этом если продавец использует только электронные средства платежа, то ему лучше приобрести специальную интернет-кассу, которая не печатает чеки, а передает их в электронной форме. Ранее Минфин РФ рассматривал ситуацию, когда расчеты осуществляются через платежного агента и ККТ не применяется (от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41169). Определение платежного агента раскрывается в ст. 2 п. 3 ФЗ-103 «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами». Агент - это юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. То есть, из закона прямо следует, что кредитные организации не являются платежными агентами. При этом, в соответствии с п.2 ст.3 ФЗ №103, платежный агент при приеме платежей вправе взимать с плательщика (физического лица) вознаграждение в размере, определяемом соглашением между платежным агентом и плательщиком. П.3 и 4 ст.4.7 ФЗ №54 установлено, что кассовые чеки также выдают платежные агенты. Платежный агент обязан указать в чеке те же данные, что и сам продавец. Поэтому законодатель обязывает организацию - продавца, который прибегает к услугам платежного агента, передавать последнему все данные о продаже (в том числе наименование товаров, работ, услуг). Таким образом, продавец вправе не применять ККТ и не выдавать чек покупателю при приеме денежных средств через платежного агента, только при условии, что указанный платежный агент действует на основании ФЗ №103 и принимает по договору с продавцом на себя все обязательства по приему денежных средств от физических лиц. Например, договор с сервисом RBK.Money заключается с Небанковской кредитной организацией «Электронный платежный сервис» (Общество с ограниченной ответственностью). То есть в данном случае речь о платежном агенте не идет, и позиция, приведенная в письме Минфина от 15 июня 2018 г. № 03-01-15/41169 не может применяться. Практика такова, что большинство платежных сервисов (агрегаторов) не функционирует в качестве платежных агентов, и кроме того, разъясняют хозяйствующим субъектам о необходимости применения ККТ. Так, например,  сервис «Яндекс.Касса» (по сути тот же платежный агрегатор) не предполагает свое участие в расчетах в качестве агента при оплатах товаров из интернет-магазинов, и предлагает своим клиентам самостоятельно приобрести, зарегистрировать и использовать on-line кассы с возможностью их интеграции с платежным сервисом.   3. Оплата за товары через Сбербанк-онлайн, банкоматы. В данном случае ККТ необходимо применять уже с 01.07.2018 г. Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года (Федеральный Закон №192-ФЗ от 03.07.2018г., пункт 4 статья 4). Как указано выше, оплата с применением сбербанк-онлайн (и прочее дистанционное банковское обслуживание) признается электронным средством платежа, т.е. освобождение до 01.07.2019 не применяется.   4. Реализация товаров сотрудникам. В части расчетов с сотрудниками за товары и удержании оплаты за них из заработной платы следует отметить: 1) данная операция также требует применения ККТ в рамках Закона №54-ФЗ; 2) несмотря на то, что вопрос применения ККТ в данном случае неоспорим, существует некоторая сложность в вопросе определения момента выдачи кассового чека. В частности, должен ли он быть выдан сотруднику:  - в момент начисления заработной платы и фиксирования удержаний из нее по заявлению сотрудника (последний день месяца);  - или в день фактической выплаты заработной платы. Разъяснения финансовых ведомств (письмо Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-01-15/63151, письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707) сводятся к тому, что необходимо различать непосредственно реализацию товара сотрудникам и выдачу заработной платы в натуральной форме. При этом во втором случае понятия расчетов по смыслу 54-ФЗ не возникает. Погашение же сотрудниками задолженности перед организацией за приобретенные товары, работы, услуги в форме удержания организацией из заработной платы сотрудников суммы платежей по обязательству образует природу термина «расчет» в понимании Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, требует применения контрольно-кассовой техники. И все же для случаев классического приобретения товара у работодателя и права на расчет за него посредством удержания из заработной платы вопрос момента выдачи кассового чека до конца не регламентирован. Кроме того, если товар будет передан сотруднику позднее, чем факт удержания оплаты за него, то чек ККТ необходимо будет выдать дважды: при получении оплаты (как аванса) и при выдаче товара (как зачет аванса). Если же сначала будет произведена передача товара, а оплата потом, то чек ККТ также должен быть выдан дважды, но уже с иным признаком расчета. В Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» (далее – Приложение № 2 к Приказу) предусмотрен признак расчета «Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит» и «Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)». При рассмотрении договорных отношений суды приходят к выводу, что если оплата товара предусмотрена через определенное время после его передачи покупателю, это свидетельствует о том, что предусмотрена продажа товара в кредит в соответствии с п. 1 ст. 488 ГК РФ. Несмотря на то, что главы ГК РФ, регламентирующие положения о договорах оказания услуг и договорах подряда, не содержат положений, аналогичных ст. 488 ГК РФ, полагаем, что если оплата работ или услуг предусмотрена через определенное время после их выполнения или оказания, то это свидетельствует о том, что предусмотрено их выполнение или оказание в кредит. Таким образом, исходя из положений ГК РФ, Приложения № 2 к Приказу при оплате после передачи товара (работ, услуг), полагаем, что ККТ необходимо применять дважды: в момент передачи товара и в момент удержания стоимости данного товара (работ, услуг) из заработной платы работника. Разъяснения контролирующих органов о применении ККТ при передаче товара с последующей его оплатой без заключения договора займа или включения в договор условий кредитования, отсутствуют. В вопросе же момента выдачи чека ККТ при удержании из заработной платы, при отсутствии каких-либо разъяснений, полагаем, что для целей Закона №54-ФЗ следует принимать во внимание момент фактического поступления денежных средств продавцу. При расчетах по оплате труда и удержаний из нее это возможно только в момент фактической выплаты заработной платы, когда удержанная часть средств сотрудника фактически остается на расчетном счете организации-продавца, и соответственно, у нее возникает обязанность выдать чек ККТ. Вместе с тем, если рассматривать удержание из заработной платы как встречное представление (денежное требование против денежного требования), то обязанность по применению ККТ возникает только с 01.07.2019г.  (Федеральный Закон №192-ФЗ от 03.07.2018г., пункт 4 статья 4).   5. Ответственность за неприменение ККТ. За неисполнение Закона в области применения ККТ наступает ответственность по ст. 14.5 КоАП: - ч. 2 - неприменение ККТ в установленных случаях влечет штраф на должностных лиц в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 тыс. руб.; на юридических лиц - от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денег или электронных средств платежа без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 30 тыс. руб.; - ч. 3 - повторное совершение административного правонарушения, если сумма расчетов, осуществленных без ККТ, составила в том числе в совокупности 1 млн руб. и более, - дисквалификацию в отношении должностных лиц на срок от 1 до 2 лет; в отношении ИП и юрлиц - административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. - ч. 4 - применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо применение с нарушением положений о порядке регистрации ККТ, условий ее перерегистрации, порядке и условий ее применения - предупреждение или административный штраф на должностных лиц в размере от 1,5 до 3 тыс. руб.; на юридических лиц - предупреждение или штраф в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. - ч. 6 - ненаправление организацией или индивидуальным предпринимателем при применении контрольно-кассовой техники покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо непередача указанных документов на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ о применении ККТ, влечет вынесение предупреждения или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 2 тыс. руб.; на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере 10 тыс. руб. Лицо, добровольно заявившее письменно в налоговый орган о неприменении им ККТ либо о применении ККТ, не соответствующей установленным требованиям, и добровольно исполнившее обязанность до вынесения постановления по делу об административном правонарушении, освобождается от ответственности, если соблюдены условия: - на момент обращения с заявлением налоговики не располагали сведениями о совершенном правонарушении; - представленных документов достаточно для установления правонарушения.