Когда дополнительные платежи увеличивают таможенную стоимость

Верховный Суд сформировал несколько важных правил о том, что считается частью действительной стоимости товара для таможенных целей, а что нет. Его основной вывод заключается в следующем — таможенная стоимость должна отражать реальную экономическую стоимость товара. Если участники сделок пытаются искусственно вывести часть цены товара в отдельные платежи, таможня вправе включить эти суммы обратно в таможенную стоимость («Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации № 9/2026. О рассмотрении судами споров, связанных с применением таможенного законодательства», (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда от 17.06.2026 № 12А/2026)).

Как определяется таможенная стоимость товаров

Согласно пункту 15 статьи 38 Таможенного кодекса ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств - членов ЕАЭС (п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).

По общему правилу — при определении таможенной стоимости за основу берется цена товара по контракту.

Однако в ряде случаев к этой цене необходимо добавить расходы и платежи, которые фактически связаны с приобретением и поставкой товара, но не были включены в цену сделки (ст. 40 ТК ЕАЭС).

К таким дополнительным начислениям относятся:

• комиссионное и брокерское вознаграждение, выплаченное посредникам (кроме вознаграждения закупочному агенту покупателя);
• расходы на тару, если она рассматривается как часть товара;
• расходы на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• стоимость сырья, материалов, деталей, комплектующих и иных товаров, которые покупатель бесплатно либо по сниженной цене предоставил для производства импортируемой продукции;
• стоимость инструментов, пресс-форм, штампов и других средств производства, использованных при изготовлении товара;
• стоимость материалов, израсходованных в процессе производства товара;
• затраты на проектирование, разработку, конструкторские работы, дизайн, чертежи и иные работы, выполненные за пределами ЕАЭС и необходимые для изготовления товара;
• часть дохода от последующей продажи или использования товара, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
• расходы на перевозку товара до места его ввоза на территорию ЕАЭС;
• расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и другие операции, связанные с доставкой товара до места ввоза;
• расходы на страхование перевозки;
• лицензионные платежи, роялти и иные выплаты за использование объектов интеллектуальной собственности (товарных знаков, патентов, авторских прав и т.д.), если они относятся к ввозимым товарам и являются условием их продажи для ввоза в ЕАЭС.

При этом некоторые платежи не включаются в таможенную стоимость. В частности, не учитываются:

• платежи за право производить или тиражировать товар на территории ЕАЭС;
• платежи за право дальнейшей продажи или распространения товара, если их уплата не является обязательным условием приобретения товара у иностранного продавца.

При расчете таможенной стоимости отдельные расходы не включаются в ее состав, если одновременно выполняются три условия:

• такие расходы выделены отдельно от цены товара;
• декларант заявил их при таможенном оформлении;
• их размер подтвержден документами.

К расходам, которые не увеличивают таможенную стоимость товара, относятся:

• затраты на строительство, монтаж, сборку, наладку, техническое обслуживание или техническое сопровождение оборудования, машин и промышленных установок, если эти работы выполняются уже после ввоза товаров на территорию ЕАЭС;
• расходы на перевозку товаров внутри территории ЕАЭС после их ввоза;
• таможенные пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе товаров либо при их последующей реализации на территории ЕАЭС.

При этом таможенные органы вправе убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с их действительной стоимостью (п. 13 ст. 38 ТК ЕАЭС).

Что Верховный суд включает в таможенную стоимость

По мнению Верховного Суда в таможенную стоимость включается не только цена, указанная в контракте, но и любые расходы или платежи, которые фактически формируют экономическую стоимость товара для покупателя и доход продавца.

К ним относится:

1. цена товара по контракту. Это базовый элемент таможенной стоимости.

Однако цена принимается только если она достоверна и сформирована на рыночных условиях. Особенно внимательно таможня проверяет сделки между взаимозависимыми лицами;

2. роялти и лицензионные платежи. Верховный Суд в этом вопросе занял достаточно жесткую позицию.

Лицензионные платежи включаются в таможенную стоимость, если одновременно выполняются два условия:

• платеж относится к ввозимому товару;
• без уплаты этого платежа продажа товара в Россию фактически невозможна.

При этом для включения роялти в таможенную стоимость необязательно, чтобы обязанность платить роялти была прямо прописана в договоре поставки.

К примеру, российская компания импортировала товары бренда Bershka — одежду, обувь и аксессуары. Товары закупались у испанской компании внутри группы компаний Inditex. Одновременно российская компания заключила договор коммерческой концессии с другой компанией группы, по которому получила право использовать:

• товарный знак Bershka;
• ноу-хау;
• программное обеспечение;
• веб-сайт;
• коммерческое обозначение бренда.

За это компания платила лицензионное вознаграждение. При этом роялти в таможенную стоимость товаров не включались.

Таможня посчитала это нарушением и доначислила платежи.

Импортер ссылался на формальный подход:

• договор поставки существует отдельно;
• договор коммерческой концессии существует отдельно;
• в договоре поставки нет пункта о том, что покупатель обязан платить роялти;
• значит, лицензионные платежи не являются условием продажи товаров.

Эту позицию поддержали суд первой инстанции, апелляция и кассация.

Однако, Верховный Суд отменил все решения и поддержал таможню. Он предложил смотреть не на формальные документы, а на экономическую суть отношений.

Юридически поставка товара и лицензия были разными договорами.

Но фактически группа компаний никогда не допустила бы продажу товаров Bershka российской компании без одновременного получения прав на использование бренда и всей инфраструктуры сети.

В таком случае роялти являлись фактическим условием продажи товара.

Поэтому, для включения роялти в таможенную стоимость необязательно, чтобы обязанность платить роялти была прямо прописана в договоре поставки;

3. Дивиденды. Обычно дивиденды в таможенную стоимость не входят.

Но Верховный Суд сделал важную оговорку.

Если под видом дивидендов фактически выводится часть прибыли от продажи импортированного товара обратно поставщику, то такие суммы могут быть включены в таможенную стоимость.

Особенно рискованны ситуации:

• поставщик одновременно является учредителем российского импортера;
• российская компания почти весь доход получает от продажи импортированных товаров;
• прибыль регулярно перечисляется поставщику в виде дивидендов.

4. транспортные расходы включаются в таможенную стоимость, если перевозка фактически является частью цены товара.

К примеру, контрагенты искусственно занизили цену товара за счет того, что отдельно заключили агентский договор на поиск вагонов. При этом покупатель платит продавцу дополнительное вознаграждение за перевозку. По сути это скрытая часть цены товара.

В таком случае таможня вправе включить транспортные платежи в таможенную стоимость.

5. часть выручки от последующей продажи. Если поставщик получает долю от дальнейшей реализации импортированных товаров, такие выплаты могут увеличивать таможенную стоимость.

Какие расходы Верховный суд не включил в таможенную стоимость товаров

В таможенную стоимость, согласно выводам Верховного суда, не включаются:

1. расходы на перевозку после прибытия товара в ЕАЭС

Такие расходы можно исключить из таможенной стоимости, если:

• они выделены отдельно;
• заявлены декларантом;
• документально подтверждены.

При этом Верховный Суд прямо указал, что закрытого перечня документов для подтверждения таких расходов нет. Контрагенты могут использовать любые достоверные документы;

2. настоящие дивиденды. Если дивиденды действительно выплачиваются как доход на вложенный капитал, а не как скрытая оплата товара, они не увеличивают таможенную стоимость;

3. расходы на освидетельствование судов. Верховный Суд указал, что освидетельствование подтверждает безопасность судна, но не улучшает его техническое состояние. Поэтому такие расходы не включаются в таможенную стоимость после ремонта за рубежом;

4. стоимость временно установленных деталей при ремонте. Если деталь используется только на время ремонта и входит в стоимость ремонтных работ, нельзя начислять пошлины исходя из стоимости самой детали.

---

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением разъяснений Верховного суда о порядке формирования таможенной стоимости товаров

1. Не ограничивайтесь контрактом и инвойсом — храните документы по ценообразованию.

2. Если работаете внутри группы компаний, заранее готовьте обоснование рыночности цен.

3. Разделяйте реальные транспортные расходы и скрытые элементы цены товара.

4. По роялти анализируйте не только договоры, но и фактическую бизнес-модель. Если без лицензии товар нельзя продавать, велик риск включения роялти в таможенную стоимость.

5. При выплате дивидендов иностранному поставщику оценивайте риск того, что таможня сочтет их частью дохода от реализации импортированного товара.

6. Если исключаете транспортные расходы из таможенной стоимости, заранее собирайте доказательства их размера и связи именно с перевозкой после ввоза товара в ЕАЭС.

Несмотря на то, что контрагенты назвали платеж дивидендами, агентским вознаграждением, роялти, компенсацией расходов, если по сути он является частью оплаты товара, его могут включить в таможенную стоимость.

В таможенную стоимость включается не только то, что стороны назвали ценой товара, но и любые связанные с товаром платежи, которые по своей экономической сути являются частью вознаграждения продавца за поставку товара.