Применение ИНВ по выкупленному предмету лизинга

На практике нередко возникают вопросы о возможности применения ИНВ к выкупленному предмету лизинга. Минфин в письме от 19.05.2026 № 03-03-07/41837 разъяснил порядок применения инвестиционного налогового вычета (ИНВ) в отношении основных средств, которые были приобретены по договору лизинга и впоследствии выкуплены лизингополучателем.

Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, на часть капитальных вложений в основные средства. У налогоплательщиков возникали вопросы о том, распространяется ли это право на объекты, которые первоначально использовались по договору лизинга, а затем были выкуплены лизингополучателем?

Некоторые налогоплательщики опасались, что для таких объектов действует особый порядок определения первоначальной стоимости, который может исключать применение инвестиционного налогового вычета.

Ведомство напомнило общие правила статьи 286.1 Налогового кодекса.

Если соответствующий закон субъекта предусматривает применение ИНВ, налогоплательщик вправе уменьшить региональную часть налога на прибыль на сумму капитальных расходов в пределах, установленных Налоговым кодексом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего периода может составлять не более 90 % расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств.

Статье 257 Налогового кодекса, определяющая первоначальную стоимость основных средств, перечисляет расходы:

• на приобретение;
• сооружение;
• изготовление;
• доставку;
• доведение объекта до состояния, пригодного для использования.

Налоговый кодекс не устанавливает специального порядка определения первоначальной стоимости для выкупленного предмета лизинга.

Следовательно, расходы, которые формируют первоначальную стоимость такого объекта по общим правилам статьи 257 Налогового кодекса, могут учитываться при расчете инвестиционного налогового вычета, если соблюдены остальные условия статьи 286.1 Налогового кодекса.

То есть, сам факт того, что объект ранее находился в лизинге, не лишает налогоплательщика права воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом.

Фактически Минфин подтвердил применение общего принципа налогового законодательства.

Если законодатель хотел бы исключить выкупленные предметы лизинга из механизма инвестиционного налогового вычета, он прямо закрепил бы такое ограничение в статье 257 или статье 286.1 Налогового кодекса.

Поскольку специальных правил нет, применяется общий порядок определения первоначальной стоимости.

Соответственно, расходы, включаемые в первоначальную стоимость выкупленного объекта, могут участвовать в формировании инвестиционного налогового вычета (письмо Минфина от 19.05.2026 г. № 03-03-07/41837).

Это снижает неопределенность для организаций, которые обновляют основные средства через механизм финансовой аренды.

Несмотря на благоприятную позицию Минфина, письмо не означает автоматического права на применение вычета.

Необходимо помнить несколько важных условий.

Во-первых, ИНВ применяется только в тех субъектах РФ, где соответствующий региональный закон предусматривает такую меру поддержки.

Во-вторых, должны соблюдаться все требования статьи 286.1 Налогового кодекса, включая ограничения по категориям налогоплательщиков, видам основных средств и порядку применения вычета.

В-третьих, в состав ИНВ могут быть включены только те расходы, которые действительно формируют первоначальную стоимость объекта по правилам статьи 257 Налогового кодекса.