Восстановление НДС для перехода на УСН при реконструкции недвижимости

Компания приобрела здание более 20-ти лет назад. Через 8 лет эксплуатации она провела его реконструкцию с увеличением первоначальной стоимости. В связи с переходом на УСН с 2024 года у собственника возник вопрос о необходимости восстановления НДС. Минфин в письме от 20.12.2023 г. № 03-07-11/123513 пояснил, как нужно поступить компании в этом случае.

Налоговый кодекс устанавливает следующий порядок восстановления НДС по объектам основных средств, в том числе, и по недвижимости:

• нужно отражать восстановленную сумму НДС в декларации, представляемой по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10-ти лет, начиная с года, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 171.1, п. 4 ст. 259 Налогового кодекса);
• нужно восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по недвижимости, в случае дальнейшего ее использования для операций, не облагаемых НДС, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 Налогового кодекса).

При проведении модернизации (реконструкции) объектов основных средств (в том числе после истечения срока, указанного в пункте 3 статьи 171.1 Налогового кодекса), которая привела к изменению их первоначальной стоимости, суммы НДС по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления не облагаемых НДС операций.

В указанном случае требуется отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение 10-ти лет начиная с года, в котором начато начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из этих 10-ти лет.

Однако, если налогоплательщик перешел на УСН и эксплуатирует модернизированный объект ОС, то НДС он вправе не восстанавливать при соблюдении следующих условий:

• если на дату перехода налогоплательщика на УСН эксплуатируется объект недвижимости (объект основных средств), в отношении которого проведена реконструкция;
• и с года, в котором начали начислять амортизацию с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, прошло более 10-ти лет.

В этом случае Минфин подтвердил еще раз свою позицию, изложенную в 2022 году в письмах 07.06.2022 № 03-07-10/53605, от 29.12.2022 № 03-07-10/129564 и от 14.12.2022 № 03-07-10/122713.

В них указано, что в случае, если на дату перехода с общей системы налогообложения на УСН компания эксплуатирует объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10-ти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

В судебной практике пример, когда налогоплательщик, перешедший на УСН, отстоял свое право на восстановление НДС по объектам недвижимости в порядке, предусмотренном статьей 171.1 Налогового кодекса. При этом суд, вынося решение в его пользу, принял во внимание, в том числе данные разъяснения Минфина (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.10.2022 № Ф07-12301/2022).