Стоимость патента зависит от территории его действия

По общему правилу ПСН устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов.

Согласно подпункту 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса регионы вправе в целях установления размеров ПВД по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
• оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
• оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли).

Статьей 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определено, что муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, муниципальный округ, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения.

Таким образом, субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров ПВД дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям.

Таким образом, субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров ПВД дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям, в том числе по сельским, городским поселениям и муниципальным округам.

При этом положения главы 26.5 Налогового кодекса не предусматривают территориальную дифференциацию внутри каждого муниципального образования (письмо Минфина от 20.08.2024 № 03-11-10/78485).

В связи с этим региональная ФНС напомнила о важности учета муниципального образования при применении ПСН.

Важным условием успешного применения ПСН является строгое соблюдение требований относительно привязки патента к конкретному муниципальному образованию. Эта привязка имеет решающее значение для законности осуществляемой предпринимательской деятельности.

Налогоплательщикам важно учитывать различия между этими группами при выборе мест осуществления своего бизнеса:

• потенциальный возможный доход для одного и того же вида деятельности в разных МО области различается;
• патент действует только в одном МО либо в нескольких МО с учетом группы.

Главное, на что должен обратить внимание каждый предприниматель, рассматривающий применение ПСН:

• патент выдается на конкретный вид деятельности в границах конкретного МО, городского округа, городского или сельского поселения;
• указание МО в заявлении на патент обязательно;
• если бизнес ведется по одному и тому же виду деятельности на территории нескольких МО из разных групп, необходимо приобретать отдельный патент для каждой из этих групп;
• осуществление деятельности по патенту на территории МО, не указанного в этом патенте, приравнивается к ведению деятельности без применения ПСН (то есть без патента) и может повлечь за собой доначисление налогов, например, по УСН.

Патент дает право работать только там, где он выдан.

Расширение географии бизнеса на другие города и районы области требует соответствующего количества патентов.

На территории города Москвы в соответствии с Законом города Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения» (далее - Закон города Москвы № 53) установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

При этом введена дифференциация размера потенциально возможного к получению годового дохода (налоговая база), из которого рассчитывается стоимость патента.

К примеру, ПВД в Москве при сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений, включая выставочные залы, складские помещения (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один объект) площадью до 100 кв м включительно различается в зависимости от места нахождения объекта:

• в районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы, ПВД составляет 3 млн руб.;
• районах, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево и Ново-Переделкино Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы ПВД составляет 1,4 млн руб.;
• районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево и Ново-Переделкино), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы ПВД составляет 2 млн руб.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса).

К примеру, стоимость патента по данному виду деятельности на 2025 год при сдаче в аренду собственных или арендованных нежилых помещений, включая выставочные залы, складские помещения, если объект расположен в Тверском районе Москвы составит 205 920 руб. (3 000 000 x 6% х 1,144 (коэффициент-дефлятор на 2025 год)).

В отношении этой же деятельности, если объект расположен в районе Ясенево, стоимость патента на 2025 год составит 137 280 руб.