Можно ли на АУСН принимать на работу сотрудников иностранцев

Ни один налоговый режим не содержит ограничений по приему на работу иностранных граждан, в том числе и АУСН. Компаниям и ИП, применяющим АУСН, не запрещается нанимать сотрудников - граждан других государств.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 27 части 2 статьи 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее — Закон № 17-ФЗ) не вправе применять специальный налоговый режим организации и индивидуальные предприниматели, привлекающие к трудовой деятельности физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Поэтому следует установить является ли иностранное лицо налоговым резидентом РФ. 

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории РФ в календарном году (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).

В случае нахождения физического лица на территории РФ не менее 183 дней в календарном году такое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ в этом календарном году.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в Налоговом кодексе не содержится.

При этом, иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента РФ (письмо ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@).

В то же время налоговый статус физлица может изменяться в течение налогового периода.

Поэтому статус сотрудника (резидент или нерезидент) следует определять на каждую дату выплаты ему дохода.

При нарушении любого из условий применения АУСН налогоплательщик утрачивает право на АУСН и считается перешедшим на общий режим с начала календарного месяца, в котором оно допущено.

Это произойдет и в случае, если сотрудник потеряет статус налогового резидента.

Право на применение АУСН прекращается с месяца, в котором сотрудник утратил статус налогового резидента РФ.

При этом такое лицо вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с даты утраты права (ч. 5 – 9 ст. 4, ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Если налогоплательщик перейдет с АУСН на применение иного налогового режима, то в случае осуществления выплат физлицам, начисленным за период, когда налогоплательщик применял АУСН, он должен передать через личный кабинет налогоплательщика сведения, предусмотренные статьей 17 Закона № 17-ФЗ.

В случае если работник на дату получения дохода утрачивает статус резидента РФ, то НДФЛ, исчисленный с начала налогового периода, следует пересчитать по ставке 30 %.

При этом в отношении данных выплат налогоплательщики не представляют РСВ и персонифицированные сведения о физлицах, но обязаны представить в налоговые органы форму 6-НДФЛ, включая сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Например, налогоплательщик, применявший АУСН с 1 января, но утративший право на применение АУСН с 1 апреля, 15 мая производит выплату сотрудникам за март.

В данном случае налогоплательщик в отношении данных выплат представляет:

• через личный кабинет налогоплательщика (АУСН) сведения, предусмотренные статьей 17 Закона, в срок не позднее 25 мая, которые налоговый орган передает в СФР;
• в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об исчисленной сумме НДФЛ не позднее 25 мая;
• в налоговый орган в электронной форме по ТКС форму 6-НДФЛ за первое полугодие (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек форма может быть представлена на бумажном носителе) в срок не позднее 25 июля;
• в налоговый орган в электронной форме по ТКС сведения о доходах физических лиц (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек сведения могут быть представлены на бумажном носителе) не позднее 25 февраля следующего года.

На это указала ФНС в письме от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@.