Когда создание новых юрлиц на УСН не связано с налоговой выгодой

Применение УСН участниками группы компаний может быть признано правомерным, если создание нескольких организаций одним учредителем было обусловлено целями делового характера и не связано с намерением получить налоговую выгоду. Такой вывод арбитры включили в «Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» (утв. Президиумом Верховного Суда 13.12.2023).

Компанию на УСН налоговики привлекли к ответственности. Основанием для принятия данного решения послужил вывод инспекторов о том, что единственный учредитель и руководитель налогоплательщика в целях сохранения возможности применения УСН и необходимости, в связи с этим, перераспределения доходов по договорам со своим основным контрагентом учредил еще одно юрлицо для осуществления идентичного вида деятельности – сдачи в аренду оборудования.

Компания обратилась в суд и выиграла. Суд признал решение ИФНС недействительным по следующим основаниям.

Исходя из положений пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса применение УСН является допустимым, если каждый из участников группы компаний осуществляет самостоятельную экономическую деятельность, а разделение хозяйственных операций между ними обусловлено целями делового характера.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В данном случае, по мнению судов, создание одним учредителем 2-х обществ (налогоплательщик и его контрагент) было обусловлено целями делового характера и не связано с намерением получить налоговую выгоду. При этом:

• данные юрлица были созданы в разное время, задолго до того, как совокупный доход обществ стал превышать допустимое значение величины доходов, дающих право на применение УСН;
• вновь созданные общества имели нескольких участников;
• каждое общество имело отдельные расчетные счета в разных банках;
• компании вели раздельный бухучет и по результатам самостоятельной хозяйственной деятельности уплачивали налоги и сборы.
• создание нового общества и последующая передача ему в аренду имущества налогоплательщиком были связаны с выделением в отдельную сферу деятельности операций, связанных с предоставлением клиентам оборудования.

С учетом указанных обстоятельств суды пришли к выводу о том, что взаимозависимость налогоплательщика и вновь созданного общества (в силу участия одного из учредителей в уставном капитале обеих организаций) не повлияла на результаты их деятельности, а условия получения налоговой выгоды, связанной с применением УСН, соблюдены налогоплательщиком.