Налоговые риски передачи имущества от учредителя дочерней компании

Налоговый кодекс предусматривает порядок учета доходов в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, при определении базы по налогу на прибыль.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

В статье 251 Налогового кодекса определены доходы, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В частности, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, стоимость имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, если:

• передающая имущество (имущественные права) организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале получающей организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Налогового кодекса, составляет не менее 50 %;
• получающая имущество (имущественные права) организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале передающей организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Налогового кодекса, составляет не менее 50 %. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, не включено перечень офшоров, утв. приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н.

При этом полученные имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1-го года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам (абз. 6 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Следовательно, если дочерняя компания безвозмездно получает от своего учредителя имущество или имущественные права, то такой доход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если:

• доля участия передающей стороны в уставном капитале дочерней организации составляет не менее 50 %;
• в течение 1-го года со дня получения указанных имущества или имущественных прав они не передаются третьим лицам.

Важно отметить, что доход не возникает только в том случае, если соблюдается последнее условие о том, что имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам в течение 1-го года со дня их получения (письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-03-06/1/74295).

При этом, если имущество или имущественные права передаются дочерней компании, доля участия в уставном капитале которой передающей организации составляет ровно 50 %, то правила освобождения от уплаты налога на прибыль применяются аналогичным образом (письмо Минфина от 29.11.2024 № 03-03-06/1/120444).

Если условия подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не выполняются, то стоимость полученного имущества нужно отразить во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).