Налог на прибыль и взносы с выплат членам совета директоров АО

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров АО в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение, а также компенсироваться расходы, связанные с исполнением этих функций. Минфин в письме от 30.05.2022 г. № 03-03-06/1/50296 обратил внимание на порядок обложения этих выплат страховыми взносами, а также их учета в целях налога на прибыль.

Страховые взносы с выплат в пользу членов совета директоров АО

Вознаграждения членам совета директоров АО в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Это правило применяется независимо от содержания условия о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом. Такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров (определения Конституционного Суда от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О).

Поэтому, ежемесячные вознаграждения членам совета директоров АО, производимые на основании решения общего собрания акционеров, независимо от того, состоят члены совета директоров в трудовых отношениях с обществом или нет, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и на ОМС.

А вот в базу по взносам на ОСС и на ВНиМ эти взносы не включаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса). Следовательно, этими взносами выплаты членам совета директоров АО не облагаются.

Учет выплат членам совета директоров АО по налогу на прибыль

Размеры вознаграждений и компенсаций членам совета директоров АО устанавливаются решением общего собрания акционеров.

По общему правилу расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, учесть по налогу на прибыль нельзя. Прямой запрет на это установлен пунктом 48.8 статьи 270 Налогового кодекса.

Поэтому, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты в пользу членов совета директоров, не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом взносы, которые начислены на такие выплаты, учесть по налогу на прибыль можно. Поскольку в Налоговом кодексе нет запретов, установленных для включения в расчет налога на прибыль страховых взносов, даже если они начислены по вознаграждениям, которые нельзя признать расходами.

Поэтому, расходы в виде страховых взносов, начисленных по вознаграждениям, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, можно включить в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 30.05.2022 г. № 03-03-06/1/50296.