Каким будет федеральный инвествычет по налогу на прибыль с 2025 года

В целях поддержки инвестиционной активности компаний в условиях увеличения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года, Налоговый кодекс дополняется положениями ‎о предоставлении организациям федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), который дает право уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в бюджет, на расходы на создание, приобретение, модернизацию ОС и НМА.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Налогового кодекса, Минэко предложил проект постановления, который установит:

• категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ;
• категории объектов основных средств и нематериальных активов,
• ‎к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет;
• характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса;
• порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета;
• порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета.

Минэко предлагает установить, что право на применение федерального инвестиционного налогового вычета будет предоставлено плательщикам налога на прибыль, указанным в статье 246 Налогового кодекса, основным видом экономической деятельности которых является:

• Раздел B «Добыча полезных ископаемых»;
• Раздел C «Обрабатывающие производства»;
• Раздел D «Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха»;
• Раздел I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»;
• Класс 72 раздела M «Научные исследования и разработки».

Налогоплательщикам за исключением налогоплательщиков, основным видом экономической деятельности которых является «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», право на применение ФИНВ предоставляется в отношении объектов основных средств по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящихся к 3 - 10 амортизационным группам. Исключение - квадроциклы ‎(ОКОФ 310.29.10.52.130), суда круизные, экскурсионные ‎и аналогичные плавучие средства для перевозки пассажиров ‎(ОКОФ 310.30.11.21), суда круизные морские (ОКОФ 310.30.11.21.111), суда экскурсионные морские (ОКОФ 310.30.11.21.112), суда прогулочные и спортивные (ОКОФ 310.30.12), суда надувные прогулочные и спортивные (ОКОФ 310.30.12.12), суда прогулочные или спортивные прочие, лодки гребные, шлюпки и каноэ (ОКОФ 310.30.12.19), суда прогулочные прочие (ОКОФ 310.30.12.19.110).

Налогоплательщикам, основным видом экономической деятельности которых является «Деятельность гостиниц ‎и предприятий общественного питания», право на применение ФИНВ предоставляется, ‎в отношении объектов основных средств по кодам группировки «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, относящихся к 3 - 10 амортизационным группам.

Налоговый кодекс предусматривает, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с налогоплательщиком, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов (п. 2 ст. 286.2 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 года).

Под налогоплательщиками, входящими в одну группу с налогоплательщиком будут включены:

• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, и доля такого участия составляет более 50 %;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, и доля такого участия составляет более 50 %;
• организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо ‎и (или) косвенно участвует в указанном лице и такой организации, и доля такого участия составляет более 50 %;
• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50 %;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50 %.

ФИНВ можно применить к расходам:

• на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
• приобретение (создание) НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
• достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и (или) НМА (кроме частичной ликвидации).

При этом, согласно пункту 4 статьи 286.2 Налогового кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 % от суммы расходов, составляющей, в совокупности:

• первоначальную стоимость основного средства;
• либо суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива;
• либо суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Минэко предлагает установить, что установить, что размер ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода составляет ‎6 % от суммы вышеуказанных расходов.

Право на применение ФИНВ предоставляется налогоплательщикам в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в соответствующий госреестр при получении патента в части расходов:

• составляющих первоначальную стоимость амортизируемых НМА, определяемую в соответствии с положениями пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса;
• либо расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости НМА в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Решение о применении или неприменении ФИНВ будет приниматься налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.