Как платить налог на прибыль с продажи цифровой валюты

В РФ установлен запрет на прием цифровой валюты в качестве встречного предоставления за передаваемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг). То есть цифровую валюту нельзя наряду с рублем использовать в качестве платежного средства.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» российские юрлица, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения международных организаций и иностранных юрлиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданные в РФ, физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за товары, работы, услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг).

В то же время обладатель криптовалюты может совершать с ней любые гражданско-правовые сделки, в том числе передавать по договору займа, залога или иным образом обременять в целях обеспечения исполнения обязательства, завещать, если иное не предусмотрено законодательством государства проживания или регистрации («Модельный закон о цифровых финансовых активах»).

Цифровая валюта - это совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются или принимаются в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей РФ, денежной единицей иностранного государства, международной денежной или расчетной единицей, или в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных.

Учитывая отсутствие в главе 25 Налогового кодекса особого порядка налогообложения доходов, полученных при совершении операций с криптовалютой, указанные доходы налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке (письмо Минфина от 28.12.2021 № 03-04-05/107093).

То есть при продаже налогоплательщиком ранее приобретенной цифровой валюты налоговая база определяется как разница между полученными от такой сделки доходами, уменьшенными на расходы по приобретению цифровой валюты. На это указал Минфин в письме от 05.04.2024 № 03-03-06/1/31423.

Поскольку объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая для российских организаций в общем случае как разница между полученными доходами и произведенными расходами, квалифицируемыми в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Доходы при этом классифицируются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса).

При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном в п. 1 ст. 268 Налогового кодекса.

При этом согласно положениям статьи 271 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком, применяющим метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

То есть фактическое поступление денежных средств при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль значения не имеют.