Право на НДС вычет при неподтвержденном экспорте

Компания не смогла в срок подтвердить обоснованность нулевой ставки НДС и представила уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товара на экспорт с НДС по ставке 20 %. При этом за налоговый период, в котором был собран пакет подтверждающих документов, компания представила декларацию по НДС с отражением налоговой базы по нулевой ставке по экспортной операции и заявила к вычету НДС, исчисленный по ставке 20 %.

В письме от 26.03.2024 г. № СД-4-3/3370@ ФНС рассказала, имеет ли право экспортер на вычет НДС по неподтвержденному экспорту, в сумме, исчисленной и отраженной в уточненной декларации за период отгрузки товаров на экспорт, но не уплаченной в бюджет.

До момента подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении операций по реализации на экспорт товары признаются «неподтвержденным» экспортом.

Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 % представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса).

При этом, если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежат налогообложению по общим налоговым ставкам – 10 или 20 %.

Пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса.

При этом Федеральным законом от 19.12.2022 N 549-ФЗ внесены поправки в пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса, которыми изменен порядок определения налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту.

Так, с 1 января 2024 года моментом определения налоговой базы по указанным операциям является не период отгрузки товаров на экспорт, а последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока. Это новшество позволит экспортерам отражать операции в текущем отчетном периоде, не возвращаясь в период отгрузки товаров.

ФНС отметила, что, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат вычету (абз. 2 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса).

Вычеты производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по ставке 0 % в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса).

При этом отдельной уплаты непосредственно суммы налога, исчисленной налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, в качестве условия для применения вычета, нормами Кодекса не предусмотрено.

Исходя из этого чиновники пришли к следующему выводу: поскольку был собран пакет документов, подтверждающих ставку НДС 0 %, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, ранее исчисленный по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % не была документально подтверждена, отраженный в уточненной налоговой декларации по НДС.