Арест интеллектуальной собственности за налоговые долги

Одним из способов применения обеспечительных мер выступает арест имущества, порядок применения которого регламентирован статьей 77 Налогового кодекса.

Арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика в целях обеспечения налоговых обязательств.

Арест может быть применен не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса и при одновременном наличии двух условий:

• неисполнение в установленный срок обязанности по уплате;
• наличие оснований полагать, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается налоговым органом в форме соответствующего постановления по форме приложения № 16 к приказу ФНС от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Налоговый орган проводит арест имущества путем составления протокола об аресте имущества налогоплательщика по форме приложения № 17 к приказу ФНС от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@, в котором фиксируется имущество налогоплательщика, подвергнутое аресту с указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности - стоимости.

При этом определяется место нахождения арестованного имущества.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Основанием для отмены решения об аресте имущества является:

• прекращение обязанности по уплате налога, пеней и штрафов;
• принятие решения о замене ареста на иной способ обеспечения обязанности по уплате.

Решение об отмене ареста оформляется постановлением по форме приложения № 19 к приказу ФНС от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Налоговики в течение 5 рабочих дней после дня принятия решения об отмене ареста имущества уведомляют об этом налогоплательщика.

Статьей 128 Гражданского кодекса предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся:

• вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги);
• иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права);
• результаты работ и оказание услуг;
• охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
• нематериальные блага.

Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом, но не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса).

Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 1227 Гражданского кодекса интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

При этом переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи.

Соответственно, материальный носитель, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признаваемые в качестве объекта НМА, в полной мере соотносится с понятием имущества в целях пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 04.04.2025 г. № 03-02-06/33908.

Следовательно, такой объект может использоваться с оценкой по данным бухучета при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях его ареста в соответствии с положениями статьи 77 Налогового кодекса.

Таким образом, законодательство разделяет право интеллектуальной собственности и материальные носители. При этом налоговики вправе накладывать арест только на материальные носители, к которым относятся серверы, диски, флешки.