Стоимость купленного в кредит актива с учетом субсидии на уплату процентов

Минфин рассмотрел запрос компании о том, как определить стоимость имущества, приобретенного в кредит с использованием бюджетной субсидии, предоставленной на возмещение затрат на уплату процентов, в целях налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса как среднегодовая стоимость.

Налоговой базой по общему правилу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета (пункты 1 и 3 статьи 375 Налогового кодекса).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Вместе с тем Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год предусмотрено, что в случае предоставления аудируемому лицу субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, средства которых были направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии.

На это обратил внимание Минфин в письме от 22.09.2023 г. № 03-05-05-01/90325.

По общему правилу в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Указанные проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то есть завершения формирования первоначальной стоимости объекта (п. 7, 12 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Однако, по мнению Минфина, в случае предоставления лицу субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по полученному кредиту, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива только в сумме, уменьшенной на сумму субсидии. Такой же подход применяется, когда субсидия еще не получена, но вероятность ее получения высока (письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

Следовательно, по мнению чиновников, стоимость инвестиционного актива могут увеличить только те проценты по кредиту, которые не будут компенсированы из бюджета, даже если на момент их признания в бухучете еще точно не известно, будет ли выделена субсидия, но организация с большой долей вероятности рассчитывает на ее получение.