Освобождение от штрафов при подаче уточненной декларации

В случае представления уточненной налоговой декларации к доплате после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при условии, что на момент представления такой декларации у него имелось положительное сальдо ЕНС. Это следует из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81, пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса.

Освобождение от уплаты штрафа наступает при наличии 2-х условий:

• уточненная декларация подана раньше, чем налоговики выявили ошибку и сообщили о ней либо назначили выездную проверку;
• на момент подачи декларации было положительное сальдо ЕНС в размере не меньшем, чем недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Положительное сальдо образуется с наличием переплаты, когда сумма перечислений в качестве ЕНП больше суммы налоговых обязательств:

• если произведены уменьшения по расчетам, направленным налогоплательщиком;
• если авансовые платежи уплачены налогоплательщиком до поступления соответствующего уведомления;
• если налогоплательщик перечислил на ЕНП больше денежных средств, чем налоговые обязательства.

ФНС отмечала, что наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо (письмо от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).

Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, увеличивающей его налоговые обязательства, позднее срока уплаты налога может влечь за собой дополнительное начисление пеней.

В связи с этим налоговики дополнили свою точку зрения о применении положительного сальдо ЕНС в качестве смягчающего обстоятельства.

Они включили пени в формулу расчета (письмо ФНС от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@).

Если на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, на ЕНС налогоплательщика есть положительное сальдо, то это может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.