Может ли ФНС проверять отклонение цен в сделках от рыночных

По общему правилу стороны договора свободны в определении его условий, в том числе условия о цене предмета сделки. Тем не менее, вопрос о праве налоговиков проверять сделки предпринимателей на соответствие их рыночному уровню цен для целей налогообложения постоянно обсуждается.

К примеру налоговики в ходе выездной проверки установили занижение внереализационного дохода в связи с погашением задолженности по договору займа взаимозависимым контрагентом налогоплательщика путем заключения соглашения об отступном и передачи имущества по заниженной стоимости. Сумма перечисленных средств по договору займа составляла 1,6 млн руб., стоимость имущества, переданного в счет погашения займа, определена ИФНС в размере 56,3 млн руб. Установленное нарушение было квалифицировано налоговиками по пункту 1 статьи 54.1, статье 250 Налогового кодекса.

В связи с этими обстоятельствами у налоговиков возник вопрос о перспективе судебного разбирательства по данному вопросу.

Однако, в письме от 05.07.2023 г. № БВ-4-7/8532 ФНС обратила внимание, что никаких других фактов, кроме передачи имущества по заниженной стоимости, которые могли бы указывать на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции, а также свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в ходе выездной проверки не было установлено.

В связи с изложенным при проведении контрольных мероприятий и принятии решения по результатам их проведения налоговым инспекторам требуется руководствоваться правовыми подходами, отраженными в судебной практике арбитражных судов.

То есть, рассматривать выявленный факт в совокупности с иными обстоятельствами совершения сделки.

Само по себе отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы (определение Верховного Суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Иное означало бы наступление неблагоприятных налоговых последствий и применение к предпринимателю мер налоговой ответственности за недостаточно рациональное поведение при осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности, что не вытекает из положений пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса.

В то же время существенность и выраженность отклонения примененной в сделке цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды, в частности, указанные в пункте 3 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В пункте 3 постановления Пленума ВАС закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

То есть, отклонение цены сделки от рыночного уровня цен может рассматриваться в качестве одного из признаков такого нарушения в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки. Такой подход находит подтверждение в судебной практике (определение Верховного Суда № 303-КГ17-19327, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда 16.02.2017).