Запреты для учета расходов на рекламу в интернете с 2025 года

С 2025 года установлены случаи, когда расходы на рекламу запрещено учитывать. Они перечислены в подпункте 44 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса. Минфин в письме от 21.02.2025 г. № 03-03-08/17113 направил позицию Роскомнадзора, которую следует учитывать в целях налогообложения расходов на рекламу и применения положений подпункта 44 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса.

Запреты на учет расходов на рекламу по налогу на прибыль с 2025 года

С 2025 года нельзя учитывать по налогу на прибыль затраты рекламодателей на распространение рекламы в интернете, если:

• информация о такой рекламе не была представлена в РКН в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»;
• реклама была распространена на информационном ресурсе в интернете, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством;
• реклама была распространена на информационном ресурсе в интернете иностранного лица, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, который не исполняет требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 г. № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации» и иным законодательством Российской Федерации».

Маркировка рекламы как основание для учета расходов на нее по налогу на прибыль

В настоящее время любая реклама, распространяемая интернете, направленная на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, должна маркироваться, а сведения о ней должны направляться в Роскомнадзор.

Предоставление информации о рекламе, размещенной интернете, осуществляется через специальное программное обеспечение операторов рекламных данных, интегрированное с разработанной Роскомнадзором информационной системой «Единый реестр интернет-рекламы». Официальный портал системы размещен по адресу: erir.grfc.ru.

При этом у ФНС имеется доступ к сведениям об учтенной Роскомнадзором информации о распространенной интернете рекламе. Об этом сообщил Роскомнадзор в письме от 20.02.2025 N 03-72707 по вопросу учета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» рекламы для целей применения положений пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса.

Согласно пункту 44 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы рекламодателя не учитываются расходы на распространение рекламы интернете, если информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

При этом реклама, распространенная интернете и ненаправленная на привлечение внимание потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, не подлежит учету, хранению и обработке Роскомнадзором.

Следовательно, она не может учитываться при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 44 статьи 270 Налогового кодекса.

Рекламодатель при заключении договоров с рекламораспространителями и операторами рекламных систем вправе предусмотреть меры компенсационного характера за неисполнение последними установленных законом обязанностей по передаче сведений о распространенной рекламе в Роскомнадзор, а также несоблюдение условий, установленных пунктом 44 статьи 270 Налогового кодекса.

Запрет на распространение рекламы на информационном ресурсе иностранного лица

Мера понуждения в виде запрета на распространение рекламы на информационном ресурсе иностранного лица, предусмотренная пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации» (далее – Закон № 236-ФЗ), принимаемая Роскомнадзором, не является обязательным условием, свидетельствующим о несоблюдении иностранным лицом требований, запретов и ограничений, предусмотренных законом.

Статьей 5 Закона № 236-ФЗ установлены условия осуществления деятельности иностранных лиц в интернете на территории Российской Федерации, включающие в себя исполнение иностранным лицом 3-х обязанностей.

Так, согласно этой статье, иностранное лицо, осуществляющее деятельность интернете на территории Российской Федерации, обязано:

• разместить на информационном ресурсе электронную форму для направления обращений российских граждан и организаций, требования к которой устанавливаются Роскомнадзором;
• зарегистрировать личный кабинет на официальном сайте Роскомнадзора и использовать его для взаимодействия с госорганами Российской Федерации;
• создать филиал, или открыть представительство, или учредить российское юридическое лицо и обеспечить функционирование на территории Российской Федерации.

Информация об исполнении иностранным лицом предусмотренных статьей 5 Закона о деятельности иностранных лиц в сети «Интернет» обязанностей размещается в общедоступном перечне иностранных лиц на сайте Роскомнадзора по ссылке: https://236-fz.rkn.gov.ru.

Иностранное лицо, включенное в перечень иностранных лиц Роскомнадзора, исполнившее обязанности, предусмотренные статьей 5 Закона № 236-ФЗ, считается исполнившим требования, запреты и ограничения, предусмотренные указанным законом.

Следовательно, сведения об исполнении или неисполнении иностранным лицом обязанностей иностранного лица, предусмотренных статьей 5 Закона № 236-ФЗ, рекламодатель может получить самостоятельно и в любое время путем обращения к общедоступному перечню иностранных лиц.

При определении учета расходов на рекламу по длительным договорам подлежат учету расходы на рекламу, понесенные рекламодателем до даты принятия Роскомнадзором мер по ограничению доступа к информационному ресурсу иностранного лица, которым ранее обязанности, предусмотренные статьей 5 Закона № 236-ФЗ, были исполнены.

Сведения о принятых мерах по ограничению доступа к информационным ресурсам на территории Российской Федерации размещены в общедоступном универсальном сервисе проверки ограничения доступа к сайтам или страницам сайтов сети «Интернет» на официальном сайте Роскомнадзора https://blocklist.rkn.gov.ru.