Можно ли кредитору учесть сумму прощенного долга

Пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст. 572 Гражданского кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в целях налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса установлен закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли. Списанная задолженность в результате прощения долга в указанном перечне не поименована.

Поэтому, убытки, полученные налогоплательщиком при прощении им долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 13.02.2025 № 03-03-06/1/13152).

По мнению ФНС, задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика в смысле статьи 252 Налогового кодекса и, следовательно, в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль не учитывается.

В то же время Президиум ВАС в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 указал, что признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Однако, проверка конкретных расходов будет осуществлена в рамках налогового контроля (письмо ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@).