Запрет применения ИП льгот по НДС для компаний

Споры о применении налоговых льгот традиционно сводятся к вопросу: достаточно ли соответствовать экономической сути льготы или необходимо буквально соответствовать всем условиям, прямо указанным в Налоговом кодексе. Рассмотренное дело показывает, что в отношении льгот по НДС суды придерживаются именно формального подхода. Даже если предприниматель фактически осуществляет деятельность, ради поддержки которой введена льгота, это само по себе не дает права на ее применение, если налогоплательщик не относится к категории лиц, прямо названных в законе.

Суть спора — Индивидуальный предприниматель организовывал театральные постановки, реализовывал билеты и применял освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Он ссылался на то, что фактически ведет деятельность в сфере культуры и искусства, получает государственную поддержку как субъект культуры, а само понятие «организация» следует понимать функционально — как субъект, осуществляющий соответствующую деятельность.

Налоговый орган занял противоположную позицию: льгота адресована исключительно организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, а индивидуальные предприниматели в перечень субъектов льготы не включены. По итогам проверки предпринимателю были доначислены значительные суммы НДС, штрафы и пени.

Суд поддержал налоговый орган и указал, что налоговые льготы являются исключением из общего правила налогообложения и поэтому подлежат буквальному толкованию.

Ключевыми выводами суда стали следующие обстоятельства:

• подпункт 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса прямо связывает применение льготы не только с видом оказываемых услуг, но и со статусом налогоплательщика;
• законодатель сознательно ограничил круг получателей льготы организациями культуры и искусства;
• при многочисленных изменениях статьи 149 Налогового кодекса ИП так и не были включены в число лиц, имеющих право на данное освобождение;
• суды не вправе расширять круг получателей налоговых льгот, даже если такое расширение соответствует предполагаемой цели закона.

Кроме того, суд указал, что ссылки предпринимателя на отраслевое законодательство о культуре, государственные субсидии и отдельные определения Конституционного Суда не меняют содержания налоговой нормы. Для целей применения льготы решающее значение имеет именно формулировка Налогового кодекса (решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2026 г. по делу № А40-74260/26-108-601).

Данное решение еще раз подтверждает устойчивый подход судебной практики к налоговым льготам. При наличии четко определенного круга получателей расширительное толкование практически исключается.

Предприниматель пытался доказать, что льгота должна предоставляться исходя из характера деятельности, а не организационно-правовой формы. Такая позиция выглядит логичной с экономической точки зрения, поскольку театральная деятельность может осуществляться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Однако суд указал, что вопросы налоговой политики относятся к исключительной компетенции законодателя, а не суда.

Особенно важно, что суд сослался на позицию Конституционного Суда о том, что налоговые льготы являются адресными преимуществами, круг получателей которых определяется исключительно федеральным законом. Поэтому даже очевидная экономическая идентичность деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя сама по себе не позволяет распространить льготу на ИП.

Фактически суд подтвердил принцип приоритета буквального толкования налоговых льгот над их предполагаемой целью.

Из данного решения можно сделать несколько выводов.

Во-первых, при применении налоговых льгот необходимо проверять не только соответствие самой операции условиям льготы, но и соответствие статусу налогоплательщика, если такое требование прямо предусмотрено законом.

Во-вторых, ссылки на отраслевое законодательство, экономическую цель льготы, получение государственных субсидий или общие принципы равенства сами по себе не позволяют применять налоговую льготу вопреки буквальному содержанию Налогового кодекса.

В-третьих, если законодатель прямо ограничил круг получателей льготы определенной категорией лиц, суды, как правило, не распространяют такую льготу на иных налогоплательщиков по аналогии.

Рекомендации предпринимателям в связи с появлением подобной судебной практики

Перед применением любой налоговой льготы следует анализировать не только перечень льготируемых операций, но и требования к самому налогоплательщику. Если норма прямо указывает на определенную организационно-правовую форму или специальный статус, рассчитывать на расширительное толкование крайне рискованно.

При наличии сомнений безопаснее заранее получить официальные разъяснения Минфина либо учитывать уже сформировавшуюся судебную практику. Попытка применить льготу исключительно исходя из экономической идентичности деятельности может привести к значительным доначислениям НДС, пеням и налоговым санкциям, как это произошло в рассматриваемом деле.